Налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов Таможенного союза
Комментарий к Приказу Минфина России от 07.07.2010 г. № 69Н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза и порядка ее заполнения"
Новые формы документов
В соответствии с Протоколом о порядке вступления в силу международных договоров, направленных на формирование договорно-правовой базы Таможенного союза, выхода из них и присоединения к ним от 06.10.2007 с 1 июля 2010 г. применяется Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе". В связи с этим Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) установлен новый порядок исчисления НДС при ввозе и вывозе товаров, действующий с 1 июля 2010 г. на основании Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза".
Согласно п. 8 ст. 2 вышеназванного Протокола налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, в т.ч. по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).
При импорте товаров в Россию из Белоруссии и Казахстана налогоплательщики подают отдельную налоговую декларацию по форме, установленной российским законодательством.
Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н утверждена форма такой декларации, а также Порядок ее заполнения. Кроме того, налогоплательщики одновременно с декларацией по импорту из Белоруссии и Казахстана должны представить в налоговый орган по месту своего учета следующие документы:
1) заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде (Форма и Правила заполнения заявления приведены в Приложениях N N 1 и 2 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов");
2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза (При наличии у налогоплательщика излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов либо сумм косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету), как при импорте товаров на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства-члена, так и при реализации товаров (работ, услуг) на территории государства-члена, налоговый орган в соответствии с законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары, принимает (выносит) решение об их зачете в счет уплаты косвенных налогов по импортированным товарам. В этом случае выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, не представляется.). По договору (контракту) лизинга указанные в настоящем подпункте документы представляются при наступлении срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга;
3) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного на территорию другого государства-члена (Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза);
4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена при отгрузке товаров, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством этого государства;
5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства - члена Таможенного союза с территории другого государства-члена; в случае лизинга товаров (предметов лизинга) - договоры (контракты) лизинга; в случае товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) об изготовлении товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;
6) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных п. п. 1.2 - 1.5 ст. 2 Протокола), представленное налогоплательщику одного государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства-члена либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства - члена Таможенного союза, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства - члена и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства о приобретении импортированных товаров:
- номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства - члена Таможенного союза;
- полное наименование налогоплательщика (организации, индивидуального предпринимателя) государства-члена;
- место нахождения (жительства) налогоплательщика государства-члена;
- номер и дата договора (контракта);
- номер и дата спецификации;
7) договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения);
8) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства - члена Таможенного союза с территории другого государства-члена, по договорам (контрактам) комиссии, поручения или по агентскому договору (контракту) (в случаях, предусмотренных п. п. 1.2 и 1.3 ст. 2 Протокола, за исключением ситуаций, когда косвенные налоги уплачиваются комиссионером, поверенным или агентом).
Вышеуказанные документы могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства - члена Таможенного союза.
По договору (контракту) лизинга при первой уплате НДС налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, предусмотренные пп. 1 - 8 п. 8 ст. 2 Протокола. В дальнейшем налогоплательщик представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы (их копии), предусмотренные пп. 1 и 2 п. 8 ст. 2 Протокола.
На основании п. 3 рассматриваемого Приказа данная форма декларации представляется налогоплательщиками - импортерами товаров (Согласно п. п. 2 и 3 ст. 2 Протокола представлять данную декларацию организации (индивидуальные предприниматели) обязаны не только на импортируемые готовые товары, но и на товары, полученные по договорам лизинга, товарного кредита, товарного займа, займа в виде вещей, и товары, изготовленные в результате выполнения работ, а также на продукты переработки давальческого сырья) из Белоруссии и Казахстана в налоговый орган, начиная с отчетности за июль 2010 г. по месту их постановки на учет в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом лизинга)).
Согласно абз. 1 и 5 п. 1 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 07.07.2010 N 69н данную декларацию обязаны представить также:
- плательщики НДС (в т.ч. освобожденные от исполнения обязанностей в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ);
- плательщики налога в связи с применением УСН;
- плательщики единого сельскохозяйственного налога;
- плательщики единого налога на вмененный доход.
Если в отчетном месяце налогоплательщик не принимал на учет импортированные товары, а также в отчетном месяце у налогоплательщика не наступил срок лизингового платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга в отношении товаров (предметов лизинга), декларация в налоговый орган по месту постановки на учет налогоплательщика не представляется.
Декларация представляется за месяц, когда осуществлено принятие на учет у налогоплательщика импортированных товаров и (или) наступает срок лизингового платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга, в отношении товаров (предметов лизинга) на бумажном носителе или по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде) (Формат представления декларации в электронном виде утв. Приказом ФНС России от 05.08.2010 N ЯК-7-6/374@. Декларацию в электронном виде представляют налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, и крупнейшие налогоплательщики) по установленному Формату, если иной порядок предоставления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. На бумажном носителе декларация представляется с приложением съемного носителя (магнитного диска, дискеты и т.д.), содержащего данные установленного Формата в электронном виде. Декларация на бумажном носителе представляется только в виде утвержденной машинно ориентированной формы, заполненной вручную либо распечатанной на принтере. При представлении декларации на бумажном носителе не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства, двусторонняя печать, а также скрепление листов, приводящее к порче бумажного носителя. Каждому показателю декларации в утвержденной машинно ориентированной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знако-мест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значением которых являются дата, правильная или десятичная дроби. Правильной или десятичной дроби в утвержденной машинно ориентированной форме соответствуют два поля, разделенные либо знаком "/" ("косая черта"), либо знаком "." ("точка") соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе - знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби). Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знако-мест), месяц (поле из двух знако-мест) и год (поле из четырех знако-мест), разделенные знаком "точка". При заполнении декларации вручную должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета. Текстовые поля декларации заполняются заглавными печатными символами. В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знако-местах соответствующего поля проставляется прочерк, представляющий собой прямую линию, проведенную посередине знако-мест по всей длине поля. Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнение всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знако-местах в правой части поля проставляется прочерк.
Днем представления декларации в налоговый орган считается:
- дата получения в налоговом органе при ее представлении лично или через представителя;
- дата отправки почтового отправления с описью вложения;
- дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении при ее передаче.
В соответствии с нормами ст. ст. 27 и 29 НК РФ декларация может быть представлена налогоплательщиком через его законного или уполномоченного представителя. Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять ее на основании закона или учредительных документов.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми (таможенными) органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои обязанности на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить на ее копии отметку о принятии и дату получения. При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.
Срок уплаты налога и акцизов, приходящийся на выходной и (или) нерабочий праздничный день, переносится на первый после них рабочий день.
Общие правила заполнения декларации
Декларация имеет следующую структуру:
- титульный лист;
- разд. 1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза";
- разд. 2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза";
- Приложение к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".
Титульный лист и разд. 1 заполняют все налогоплательщики, принявшие на учет в отчетном месяце импортированные товары, или у которых в отчетном месяце наступил срок лизингового платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга.
Раздел 2 и Приложение включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиком соответствующих операций.
Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов и Приложения. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле. Показатель номера страницы (поле "Стр."), имеющий три знако-места, записывается следующим образом: для первой страницы - "001", для второй - "002" и т.д.
Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знако-места.
Для заполнения кода ОКАТО отводится одиннадцать знако-мест. Свободные знако-места справа от значения кода, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями.
Стоимостные показатели в декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. Если знако-мест для указания дробной части больше, чем цифр, в свободных знако-местах соответствующего поля ставится прочерк.
Заполнение титульного листа декларации
Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиком, а соответствующий раздел титульного листа - работником налогового органа.
Показатель ИНН, состоящий из десяти знаков, заполняется слева направо, начиная с первого знако-места, в последних двух знако-местах ставится прочерк.
При заполнении показателей "ИНН" и "КПП" (код причины постановки на учет) для организации указываются по месту нахождения организации согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации или согласно свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации. Свидетельство о постановке на учет утв. Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (форма N 12-1-7). Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации утв. Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 (форма N 09-1-2).
Для крупнейших налогоплательщиков ИНН и КПП указываются на основании свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, утв. Приказом МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319 "Об утверждении порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций" (форма N 9-КНС), либо уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика утв. Приказом Федеральной налоговой службы от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@ (форма N 9-КНУ).
ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющего деятельность на территории Российской Федерации, указываются на основании свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (форма 2401ИМД(2000)) и (или) Информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации (форма 2201И(2000)), утв. Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций".
ИНН и КПП по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств иностранной организации, осуществляющей деятельность и имеющей недвижимое имущество и транспортные средства на территории Российской Федерации, указываются на основании свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (форма N 2401ИМД(2000)) и (или) Информационного письма об учете в налоговом органе недвижимого имущества и транспортных средств (форма N 2202ИМ(2000)), утв. Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.
Показатель "ИНН" для индивидуального предпринимателя заполняется на основании свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации или свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.
Показатель "Номер корректировки" заполняется следующим образом: при представлении первичной декларации в налоговый орган проставляется "0-", при представлении уточненной декларации - указывается "номер корректировки", отражающий, какая по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган (например, "1-", "2-" и т.д.).
Показатель "Налоговый период (код)" заполняется в соответствии с кодами, определяющими налоговый период.
В показателе "Отчетный год" указывается год, за налоговый период которого представлена декларация.
В поле "Представляется в налоговый орган (код)" указывается код налогового органа, в который представляется декларация.
В поле "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код 400, означающий, что декларация представляется по месту постановки на учет налогоплательщика.
При заполнении показателя "Налогоплательщик" (для организации) указывается ее наименование либо наименование отделения иностранной организации, осуществляющего деятельность на территории Российской Федерации, уполномоченного представлять налоговые декларации и уплачивать налог и (или) акциз в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений иностранной организации.
При заполнении этого показателя индивидуальным предпринимателем указываются его фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность).
Показатель "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД" заполняется согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).
В поле "Номер контактного телефона" указывается номер контактного телефона налогоплательщика.
При заполнении показателя "На __ страницах" указывается количество страниц декларации.
В поле "С приложением подтверждающих документов и (или) их копий на ____ листах" указывается количество листов подтверждающих документов и (или) их копий, в т.ч. количество листов документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления им указанных деклараций).
Показатель "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:" заполняется следующим образом: указывается цифра 1 - если документ представлен налогоплательщиком; цифра 2 - законным или уполномоченным представителем налогоплательщика в соответствии со ст. ст. 27 и 29 НК РФ.
В показателе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:" организации проставляют построчно фамилию, имя и отчество руководителя организации полностью (в поле "Фамилия, имя, отчество"). Декларация заверяется подписью и печатью организации и затем проставляется дата подписания.
При заполнении декларации индивидуальным предпринимателем в отведенном для этого месте ставится его подпись и дата подписания.
При заполнении декларации представителем налогоплательщика указывается наименование документа, подтверждающего его полномочия. К декларации прилагается копия указанного документа.
Если представителем организации является юридическое лицо, указываются наименование организации-представителя (построчно фамилия, имя и отчество руководителя уполномоченной организации полностью), проставляются подпись руководителя и печать организации, а также дата подписания.
Если представителем организации является физическое лицо, построчно указываются его фамилия, имя и отчество полностью (в поле "Фамилия, имя, отчество"), ставится его подпись, а также дата подписания.
В разд. 1 и 2 декларации в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляется подпись и печать руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо их представителей, а также дата подписания.
Показатель "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о представлении декларации: коде способа (На бумажном носителе (по почте), на бумажном носителе лично, в электронном виде и т.д.) и виде представления декларации (По месту нахождения российской организации, по месту жительства индивидуального предпринимателя и т.д.); количестве страниц; количестве листов подтверждающих документов и (или) их копий, приложенных к декларации; дате представления декларации и номере, под которым она зарегистрирована.
Указываются фамилия, имя, отчество работника налогового органа и ставится его подпись.
Заполнение раздела 1 декларации
Этот раздел включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.
При его заполнении необходимо отразить ИНН и КПП налогоплательщика, а также порядковый номер страницы.
По строке 010 указывается код ОКАТО.
По строке 020 - код бюджетной классификации Российской Федерации (КБК), на который подлежат зачислению суммы НДС при импорте товаров на территорию России с территории государств - членов Таможенного союза.
По коду стр. 030 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении импортированных товаров, принятых на учет в отчетном месяце, или по которым в отчетном месяце наступил срок лизингового платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга.
Налоговая база определяется в соответствии с положениями п. п. 2 и 3 ст. 2 Протокола. Согласно п. 2 ст. 2 моментом определения налоговой базы является дата принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством Российской Федерации). В соответствии с п. 3 ст. 2 (при ввозе товаров (предметов лизинга) по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю) - дата оплаты лизингового платежа, предусмотренная договором (контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа).
Сумма налога, отражаемая по стр. 030, должна соответствовать сумме стр. 031 - 035 разд. 1 и сумме итоговых строк граф 20 таблиц заявлений (Приложение 1 к Протоколу, представляемое в соответствии с п. 8 ст. 2 Протокола одновременно с декларацией).
По строке 031 отражается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении приобретенных товаров. По данной строке не отражаются суммы налога, отраженные в строках 032 - 035 разд. 1.
В строке 032 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении продуктов переработки, в стр. 033 - сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении товаров, являющихся результатом выполнения работ.
По строке 034 отражается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), по стр. 035 - сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении товаров (предметов лизинга), ввозимых по договору (контракту) лизинга.
В строке 040 указывается стоимость импортированных товаров, не подлежащих обложению налогом (освобождаются от налогообложения) при их ввозе на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ.
Заполнение раздела 2 декларации
Раздел 2 включает в себя показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. При его заполнении необходимо отразить ИНН и КПП налогоплательщика, а также порядковый номер страницы.
По строке 010 отражается код ОКАТО.
По строке 020 - соответствующий КБК, на который зачисляется сумма акциза. При заполнении стр. 030 указывается общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Если налогоплательщик осуществляет расчет сумм акциза по нескольким видам подакцизных товаров, суммы акциза по которым подлежат зачислению на разные КБК, количество листов разд. 2 должно соответствовать количеству КБК.
В графе 040 отмечается код вида подакцизного товара в соответствии со Справочником кодов видов подакцизных товаров (СКПТ), в гр. 050 - код единицы измерения налоговой базы в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ). В графе 060 отражается налоговая база, определяемая в соответствии с п. 4 ст. 2 Протокола, согласно которому налоговой базой для обложения акцизами является объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.
Справочник кодов видов подакцизных товаров (СКПТ) к Приказу Минфина России от 07.07.2010 N 69н не утвержден. До его утверждения рекомендуем руководствоваться Справочником кодов подакцизных товаров (СКПТ), указанным в Приложении N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.
Справочник единиц измерения налоговой базы подакцизных товаров (ОКЕИ) к Приказу от 07.07.2010 N 69н не утвержден. До его утверждения рекомендуем руководствоваться Справочником единиц измерения налоговой базы подакцизных товаров, указанным в Приложении N 4 к Порядку заполнения налоговой декларации по косвенным налогам.
Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы подакцизные товары).
Объем импортированных подакцизных товаров отражается:
- в литрах по этиловому спирту, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву. По этиловому спирту, спиртосодержащей продукции и алкогольной продукции налоговая база (объем ввезенной продукции) отражается в пересчете на безводный этиловый спирт.
Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт производится в Приложении к декларации;
- в лошадиных силах (1 л. с. = 0,75 кВт) по легковым автомобилям и мотоциклам. Для определения мощности двигателя в лошадиных силах следует значение указанного показателя в киловаттах разделить на 0,75. Общая мощность двигателей легковых автомобилей и мотоциклов по каждому виду подакцизных товаров определяется в Приложении к декларации;
- в тоннах по нефтепродуктам.
Количество строк в гр. 040, 050, 060 должно соответствовать количеству видов подакцизных товаров, рассчитанные суммы акциза по которым зачисляются на один КБК, указанный по стр. 020.
Заполнение Приложения к декларации
Приложение к декларации заполняется в отношении подакцизных товаров, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по легковым автомобилям и мотоциклам. Приложение заполняется отдельно на каждый вид подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза.
При заполнении Приложения к декларации необходимо отразить:
- ИНН и КПП налогоплательщика, а также порядковый номер страницы;
- код вида подакцизного товара в соответствии со Справочником кодов подакцизных товаров (СКПТ);
- код единицы измерения налоговой базы в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ).
В графе 1 указывается процентное содержание этилового спирта в подакцизной продукции согласно нормативно-технической документации, по которой изготавливается продукция, или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла.
В графе 2 по каждой строке отражается объем (количество) подакцизной продукции:
- по товарам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, - в литрах физического объема;
- по легковым автомобилям и мотоциклам - в штуках.
В графе 3 осуществляется пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт (в литрах) или рассчитывается общая мощность легковых автомобилей, мотоциклов (в лошадиных силах).
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога и (или) акциза, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока ее подачи, не считается представленной с нарушением срока.
В соответствии со ст. 81 НК РФ уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в месяце, за который производится перерасчет сумм налога и (или) акциза.
При перерасчете налогоплательщиком сумм налога и (или) акциза не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за месяц, когда налогоплательщиком производится перерасчет сумм налога и (или) акциза.
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.
Если же она представляется в налоговый орган после истечения указанного выше срока, но до истечения срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная декларация была представлена до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
- представления уточненной налоговой декларации до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
- представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.
Согласно п. 9 ст. 2 Протокола в случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов по импортированным товарам, уплаты таких налогов в более поздний срок по сравнению с установленным п. 7 ст. 2 Протокола, а также выявления фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением срока, установленного п. 8 ст. 2, либо несоответствия данных, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленном законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.
В случае возврата по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров, ввезенных в месяце принятия их на учет, отражение этих товаров в налоговой декларации не производится.
При возврате таких ввезенных товаров по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, представляются соответствующие уточненные (дополнительные) налоговые декларации.