Декларирование импортируемых и экспортируемых товаров
Все товары, перемещаемые через таможенную территорию - государственную границу РФ, подлежат таможенному оформлению, декларированию и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены Таможенным кодексом.
При таможенном оформлении и декларировании товаров лица и таможенные органы совершают отдельные действия - таможенные операции. Каким образом следует совершать эти действия, описано в разд. II "Таможенные процедуры" ТК РФ.
Согласно п. 1 ст. 60 ТК РФ при ввозе товаров таможенное оформление начинается в момент представления предварительной таможенной декларации (до прибытия иностранных товаров на таможенную территорию РФ) либо документов и сведений, которые представляются перевозчиком при прибытии товаров (в зависимости от того, какое действие совершается ранее). При вывозе товаров начало таможенного оформления совпадает с моментом представления таможенной декларации. В этом случае таможенная декларация, как правило, представляется после прибытия товаров на таможенную территорию РФ.
После прибытия товаров и представления таможенному органу соответствующих документов и сведений товары могут быть:
- разгружены или перегружены;
- помещены на склад временного хранения (касается только иностранных товаров);
- заявлены к определенному таможенному режиму (нас интересует выпуск для внутреннего потребления и экспорт);
- заявлены к внутреннему таможенному транзиту. Данный таможенный режим применяется при перевозке товаров из места их прибытия до места нахождения таможенного органа назначения, из места нахождения товаров при их декларировании до места вывоза с таможенной территории РФ, между складами временного хранения, таможенными складами, а также в иных случаях перевозки иностранных товаров по таможенной территории РФ, если на эти товары не предоставлено обеспечение уплаты таможенных платежей.
С момента предъявления товаров в месте их прибытия они приобретают статус находящихся на временном хранении, причем даже если фактически не размещаются на складе временного хранения. Данный статус сохраняется до выпуска товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом или истечения предельного срока временного хранения.
Согласно п. 2 ст. 60 ТК РФ завершается таможенное оформление в любом случае (и при импорте, и при экспорте товаров) совершением таможенных операций, необходимых для применения к товарам таможенных процедур, помещения их под таможенный режим или завершения действия этого режима, если таковой действует в течение определенного срока, а также для исчисления и взимания таможенных платежей.
По сути дела, таможенное оформление заканчивается после выпуска товаров. Выпуск товаров осуществляется не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенной декларации, представления иных необходимых документов и сведений, а также со дня предъявления товаров таможенным органам, если только срок проверки не продлевается (п. 1 ст. 152 ТК РФ). Федеральная таможенная служба в п. 2 Письма от 06.10.2006 N 01-06/34903 уточнила два момента. Во-первых, исчисление срока выпуска товара следует начинать с момента регистрации таможенной декларации, включая указанный день в общий срок выпуска товара. Во-вторых, под рабочими днями подразумеваются официально установленные рабочие дни на всей территории РФ, в которые не включаются выходные и праздничные дни.
В случае применения предварительного декларирования выпуск товаров производится после предъявления этих товаров таможенному органу (срок выпуска не указан, поэтому трехдневный срок следует исчислять с момента предъявления товаров таможенному органу (Постановления ФАС ПО от 20.05.2008 N А12-12956/2007, ФАС ВВО от 13.07.2005 N А82-14488/2004-31, от 13.07.2005 N А82-14487/2004-31)).
Основная таможенная операция - декларирование товаров
Одной из основных таможенных операций при таможенном оформлении товаров является декларирование товаров. Декларирование товаров осуществляется путем заявления таможенному органу по установленной форме сведений о товарах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей (п. 1 ст. 124 ТК РФ). Декларирование производит либо сам декларант, либо таможенный брокер (представитель). Кто может выступить в роли декларанта при купле-продаже товаров? В первую очередь это российская организация, которая заключила внешнеторговую сделку купли-продажи либо от имени или по поручению которой такая сделка заключена. Поэтому если сделка по поставке товаров заключена поверенным либо агентом от имени получателя (отправителя) на основании договора поручения или агентского договора соответственно, то обязанность совершения таможенных операций для выпуска товаров и право выступать в качестве декларанта возникают только у получателя (отправителя) товаров. У поверенного (агента) же в этом случае такое право не возникает, так как он действует не от собственного имени, а от имени клиента (Письмо ФТС России от 31.08.2004 N 01-06/192).
В то же время декларантами могут быть иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством РФ распоряжаться товарами на таможенной территории РФ, при соблюдении условия, предусмотренного п. 2 ст. 126 ТК РФ.
Что касается таможенного брокера, он совершает таможенные операции только от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции на основании Таможенного кодекса.
Согласно п. 2 ст. 127 ТК РФ при декларировании товаров декларант обязан:
- подать таможенную декларацию и представить в таможенный орган необходимые документы и сведения;
- по требованию таможенного органа предъявить декларируемые товары. Требование о предъявлении товара для его проверки является безусловным и неотъемлемым правом таможенного органа, непосредственно предусмотренным Таможенным кодексом (Письмо ФТС России от 12.03.2007 N 01-06/8631). Тем более что данному праву корреспондирует обязанность декларанта предъявить декларируемые товары по требованию таможенного органа при их декларировании и совершении иных таможенных операций, установленная пп. 2 п. 2 ст. 127 ТК РФ;
- уплатить таможенные платежи или обеспечить их уплату.
Последовательность действий может быть разной.
Учтите, недекларирование товаров по установленной форме - административно наказуемое деяние. Согласно п. 1 ст. 16.2 КоАП РФ в отношении юридических лиц может быть применено одно из следующих наказаний:
- административный штраф в размере от одной второй до двукратного размера стоимости товаров - предметов административного правонарушения;
- административный штраф с конфискацией товаров;
- конфискация товаров.
Конфискация предмета административного правонарушения - принудительное безвозмездное обращение в федеральную собственность или в собственность субъекта РФ не изъятых из оборота вещей (ч. 1 ст. 3.7 КоАП РФ). Должностным лицам придется расстаться с суммой от 10 000 до 20 000 руб.
Под недекларированием товаров следует понимать фактическое невыполнение требований таможенного законодательства по декларированию и таможенному оформлению товаров. Другими словами, к ответственности по п. 1 ст. 16.2 КоАП РФ привлекут в том случае, если таможенному органу не будут заявлены весь товар либо его часть. Это относится и к ситуации, когда при декларировании товарной партии, состоящей из нескольких товаров, в таможенной декларации указываются сведения только об одном товаре или к таможенному оформлению представляется товар, отличный от того, сведения о котором были заявлены в таможенной декларации (п. 30 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18).
Срок и место подачи таможенной декларации
Таможенная декларация должна быть подана в таможенный орган в срок, установленный ст. 129 ТК РФ. На товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, она должна быть представлена в течение 15 дней с момента предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия, за исключением отдельных случаев. Этот срок может быть продлен по мотивированному обращению декларанта в письменной форме. Учтите, если окончание срока подачи таможенной декларации приходится на нерабочий день таможенного органа, ее можно представить на следующий за ним рабочий день.
В отношении иностранных товаров таможенная декларация может быть подана до их прибытия на территорию РФ или до завершения внутреннего таможенного транзита (п. 1 ст. 130 ТК РФ). В первом случае, если товары не будут предъявлены в таможенный орган в течение 15 дней со дня принятия таможенной декларации, последняя будет считаться неподанной.
При вывозе товаров с таможенной территории РФ таможенная декларация представляется в таможенный орган до убытия этих товаров с таможенной территории РФ. Напомним, именно с этого момента - подачи таможенной декларации - начинается таможенное оформление товаров, вывозимых с таможенной территории РФ.
Таможенную декларацию допускается представлять любому таможенному органу, уполномоченному на это. В то же время федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, в целях обеспечения эффективности контроля за соблюдением таможенного законодательства РФ вправе устанавливать определенные таможенные органы для декларирования отдельных видов товаров. В эту категорию товаров могут попасть товары, для таможенного оформления которых необходимо:
- специализированное оборудование или специальные знания (речь идет о таких товарах, как культурные ценности, вооружение, военная техника и боеприпасы, радиоактивные и делящиеся материалы);
- проведение специального контроля (это касается товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности).
Также ограничения могут быть введены по товарам, в отношении которых зафиксированы частые случаи нарушения таможенного законодательства РФ либо установлены запреты и ограничения в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Например, импортируемое мясо подлежит декларированию только в таможенных органах и их структурных подразделениях, Перечень которых приведен в Приложении к Приказу ФТС России от 17.10.2007 N 1283, экспортируемые отходы и лом черных и цветных металлов - в Приложении 2 к Приказу ФТС России от 02.12.2008 N 1514. Если ограничения вводятся в связи с постоянно возникающими случаями нарушения таможенного законодательства РФ, ФТС должна быть готовой предъявить доказательства того, что таможенными органами были зафиксированы частые случаи нарушения таможенного законодательства РФ при перемещении через таможенную границу РФ. Иначе ее приказ будет признан недействительным, как это произошло с Приказом от 18.08.2008 N 1010, которым были установлены места декларирования арахиса, не приготовленного каким-либо способом, ввозимого на таможенную территорию РФ (Решение ВАС РФ от 30.01.2009 N 15092/08).
Предположим, торговая организация попала в такую ситуацию: товар подлежит декларированию в одном таможенном органе, но таможенная декларация представлена в другой. Примет ли в этом случае таможенный орган декларацию? В п. 3 ст. 125 ТК РФ сказано: при подаче таможенной декларации в иной таможенный орган, чем установленный в соответствии с п. 2 ст. 125 ТК РФ, таможенная декларация в день ее подачи пересылается таможенным органом, в который она подана, в надлежащий таможенный орган. Таким образом, даже если таможенная декларация будет представлена не в тот таможенный орган, ее должны принять и направить в нужное место. Тогда срок ее принятия продлевается на время, необходимое для ее пересылки, но не более чем на два рабочих дня. Но данное правило действует не всегда. На основании п. 2 ст. 402 ТК РФ федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, вправе создавать специализированные таможенные органы, компетенция которых ограничивается отдельными правомочиями для выполнения некоторых функций, в отношении определенных видов товаров. Федеральная таможенная служба определила Перечень таможенный органов, которые не обладают правомочиями принимать таможенные декларации, а также список таможенных органов, которые вправе принимать таможенные декларации только в определенных случаях (см. Приказ от 23.10.2007 N 1307).
Сведения, подлежащие указанию в таможенной декларации
Перечень сведений, которые должны быть указаны в таможенной декларации, устанавливает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела. Причем в этот перечень могут войти только сведения, необходимые для целей исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства РФ (п. 2 ст. 124 ТК РФ). Основные сведения, которые могут быть указаны в таможенной декларации, приведены в п. 3 ст. 124 ТК РФ. В этом списке числится классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.
Если торговая организация - декларант затрудняется с определением классификационного кода, она вправе до представления в таможенный орган товара для таможенного оформления и таможенного контроля обратиться за помощью в соответствующий таможенный орган.
С этой целью в таможенный орган направляется составленный в письменном виде запрос о принятии предварительного решения о классификации товара (форма запроса приведена в Приложении 1 к Административному регламенту, утвержденному Приказом ФТС России от 01.08.2008 N 951). К запросу прикладываются пробы и образцы товаров, их описания, фотографии, рисунки, чертежи, коммерческие, технические и иные документы.
Кстати, запрос может сделать не только декларант, но и любое другое заинтересованное лицо. Существенными являются качественные характеристики товара, а также условия и цели его перемещения (Постановления ФАС СЗО от 17.03.2009 N А21-2817/2008, от 04.02.2009 N А21-2793/2008).
Согласно п. 1 ст. 42 ТК РФ запрос должен содержать все сведения, необходимые для принятия предварительного решения. В противном случае таможенный орган запросит дополнительную информацию (в течение 30 дней с момента получения запроса). Если торговая организация не представит дополнительную информацию в установленный таможенным органом срок, запрос будет отклонен. Последнее не означает, что заявитель не вправе повторно сделать запрос после устранения причин, послуживших основанием для отклонения первоначального запроса.
Предварительное решение от имени ФТС принимает Управление товарной номенклатуры, уполномоченное на принятие таких решений. Это решение оформляется на специальном бланке (Приложение 2 к Административному регламенту) за подписью начальника управления или его заместителя. Срок действия предварительного решения составляет 5 лет, если только оно не изменено, не отозвано или его действие не прекращено. В каких случаях это происходит, указано в ст. 44 ТК РФ.
Чем полезна данная услуга таможенного органа? Во-первых, со стороны декларанта - это одна из мер по соблюдению таможенного законодательства.
Во-вторых, правильно определенный классификационный код повышает шансы избежать ошибки при определении размера таможенной стоимости товара и, как следствие, таможенных пошлин, налогов. Тем более что заявление при декларировании товаров недостоверных сведений, если таковые послужили основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера, влечет наложение административного штрафа по ст. 16.2 КоАП РФ (п. 2). Юридических лиц в этом случае ожидает одно из следующих наказаний:
- штраф в размере от одной второй до двукратной суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов;
- штраф + конфискация товаров - предметов административного правонарушения;
- конфискация товаров.
Должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 10 000 до 20 000 руб. Учтите, указание в таможенной декларации неправильного кода ТН ВЭД, если это не сопряжено с заявлением при описании товара недостоверных сведений о количестве, свойствах и характеристиках товара, влияющих на его классификацию, не образует объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 16.2 КоАП РФ (см. п. 30 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18, Постановление ФАС МО от 05.03.2008 N КА-А40/973-08).
В-третьих, предварительное решение является обязательным для всех таможенных органов РФ. Главное - не забыть его представить в таможенный орган вместе с таможенной декларацией. Кроме того, что немаловажно - ФТС не взимает плату за принятие предварительного решения.
Документы, подтверждающие заявленные в таможенной декларации сведения
При подаче в таможенный орган таможенной декларации должны быть представлены следующие основные документы (п. 2 ст. 131 ТК РФ):
- договор международной купли-продажи;
- коммерческие документы, имеющиеся в распоряжении декларанта. К таким документам относятся счета-фактуры (инвойсы), отгрузочные и упаковочные листы, иные документы, которые используются для подтверждения совершения сделок, связанных с перемещением товаров через таможенную границу;
- транспортные (перевозочные) документы;
- разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с Законом об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности (Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ);
- документы, подтверждающие происхождение товаров (декларация или сертификат о происхождении товара). Так, эти документы понадобятся в случае ввоза на таможенную территорию РФ товаров, стране происхождения которых Россия предоставляет тарифные преференции. Например, тарифные преференции в виде ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от действующих ставок предоставляются в отношении товаров (Перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.05.2000 N 414), происходящих и вывозимых из развивающихся и наименее развитых стран - пользователей схемы преференций РФ. Перечень указанных стран утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.09.1994 N 1057. Учтите, если таможенному органу не понравится, как оформлен сертификат, он вправе запросить дополнительные документы или уточняющие сведения у компетентных органов или организаций страны, которые выдали сертификат о происхождении товара. То же самое он может сделать в целях проведения выборочной проверки. Причем проведение такой проверки не препятствует выпуску товаров на основании сведений о стране их происхождения, заявленных при таможенном оформлении (п. 5 ст. 36 ТК РФ). Однако, как показывает практика, таможенные органы не произведут возврат (зачет) излишне уплаченных таможенных платежей, пока не убедятся в подлинности представленного сертификата. В свою очередь, судьи признают их действия законными (см., например, Постановление ФАС ДВО от 30.01.2008 N Ф03-А51/07-2/6300 (Определением ВАС РФ от 07.03.2008 N 2884/08 в передаче данного Постановления в Президиум ВАС было отказано));
- платежные и расчетные документы;
- документы, подтверждающие сведения о декларанте и лицах, указанных в ст. 16 ТК РФ.
Кроме того, декларант обязан представить документы, обосновывающие заявленную таможенную стоимость и избранный им метод определения таможенной стоимости. Список этих документов приведен в Приказе ФТС России от 25.04.2007 N 536.
Факт подачи таможенной декларации и соответствующих документов фиксируется таможенным органом в день их получения (п. 1 ст. 132 ТК РФ). Поданная таможенная декларация принимается таможенным органом в день ее получения, за исключением случаев, если:
- таможенная декларация подана в таможенный орган, не правомочный ее принимать;
- таможенная декларация представлена ненадлежащим лицом;
- в ней не указаны необходимые сведения;
- таможенная декларация не подписана либо не удостоверена надлежащим образом или составлена не по установленной форме;
- при подаче таможенной декларации не представлены документы, необходимые для таможенного оформления, за исключением документов, которые могут быть представлены после ее принятия;
- в отношении декларируемых товаров не совершены действия, которые в соответствии с Таможенным кодексом должны совершаться до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации. Факт неуплаты таможенных пошлин, налогов на момент подачи таможенной декларации не является основанием для отказа в ее принятии.
При невыполнении хотя бы одного из этих условий оформляется отказ в принятии таможенной декларации (Письмо ЦТУ от 19.05.2008 N 21-22/9435). В то же время если лицо, подавшее таможенную декларацию, изъявит желание соблюсти все условия принятия таможенной декларации до окончания рабочего времени в день ее подачи, то отказ в ее принятии не оформляется до истечения указанного срока либо до соблюдения условий ее принятия (в зависимости от события, которое наступит раньше).