Изменения в правилах исчисления акциза с 2010 года
В гл. 22 "Акцизы" НК РФ внесены существенные поправки, вступающие в силу со следующего года. В результате не только повышены ставки акцизов практически по всем видам подакцизных товаров, но и изменен порядок исчисления и уплаты акцизов. Рассмотрим, в связи с чем были приняты эти новые нормы и как их применять на практике.
Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 и главы 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" разработан и принят во исполнение Основных направлений налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрены Правительством РФ 25 мая 2009 г.). Данный Закон предусматривает индексацию ставок акцизов на 2010 - 2012 гг., а также внесение ряда изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами, с целью повышения его эффективности. Кроме того, указанным Законом утверждается новый размер ставок транспортного налога.
Причины внесения поправок и их суть
В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции в указанном периоде (2010 - 2012 гг.) предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и спиртосодержащей продукции, по сравнению с предыдущим годом в среднем на 10%.
По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 28 - 30%.
Кроме того, внесены поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Так, ст. 200 НК РФ дополнена положением, в соответствии с которым при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. С 2010 г., если производители такой алкогольной продукции используют в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумму вычета следует определять исхода из ставки акциза на этиловый спирт.
Необходимость указанной поправки была вызвана следующим. В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено, что налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.
Как свидетельствуют результаты проверок проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта продукция находилась в нелегальном обороте). Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, в результате акциз в бюджет вообще не поступал.
Обратите внимание: изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%. Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, висковый, кальвадосный и другие дистилляты) используется в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее в 2009 г. соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую продукцию и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (1 л безводного спирта).
Неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, то есть возмещаемой из бюджета.
Новые ставки на подакцизные товары
Рассмотрим подробнее, как с 2010 г. изменятся ставки на конкретные виды подакцизных товаров (табл. 1 на с. 14 - 15).
Таблица 1. Ставки акцизов с 2010 по 2012 год включительно
|
Виды подакцизных |
Налоговая ставка (в процентах или рублях |
||
|
с 1 января |
с 1 января |
с 1 января |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Спирт этиловый из |
30,5 руб. за 1 л |
33,6 руб. за 1 л |
37 руб. за 1 л |
|
Алкогольная |
210 руб. за 1 л |
231 руб. за 1 л |
254 руб. за 1 л |
|
Алкогольная |
158 руб. за 1 л |
190 руб. за 1 л |
230 руб. за 1 л |
|
Вина натуральные |
3,5 руб. за 1 л |
4,8 руб. за 1 л |
6 руб. за 1 л |
|
Вина шампанские, |
14 руб. за 1 л |
18 руб. за 1 л |
22 руб. за 1 л |
|
Пиво с нормативным |
9 руб. за 1 л |
10 руб. за 1 л |
12 руб. за 1 л |
|
Пиво с нормативным |
14 руб. за 1 л |
17 руб. за 1 л |
21 руб. за 1 л |
|
Табак трубочный, |
422 руб. за 1 кг |
510 руб. за 1 кг |
610 руб. за 1 кг |
|
Сигары |
25 руб. за штуку |
30 руб. за штуку |
36 руб. за штуку |
|
Сигариллы |
360 руб. |
435 руб. |
530 руб. |
|
Сигареты с фильтром |
205 руб. |
250 руб. |
305 руб. |
|
Сигареты без |
125 руб. |
175 руб. |
250 руб. |
|
Автомобили легковые |
23,9 руб. |
26,3 руб. |
28 руб. |
|
Автомобили легковые |
235 руб. |
259 руб. |
285 руб. |
|
Моторные масла для |
3246 руб. за 1 т |
3570 руб. за 1 т |
3927 руб. за 1 т |
|
Прямогонный бензин |
4290 руб. за 1 т |
4719 руб. за 1 т |
5190 руб. за 1 т |
Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция. Из табл. 1 видим, что ставка акциза на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2010 г. увеличится с 27,7 руб. (за 1 л безводного этилового спирта) до 30,5 руб. (за 1 л безводного этилового спирта). В 2011 и 2012 гг. размер ставок также будет увеличиваться и составит соответственно 33,6 руб. и 37 руб. (за 1 л безводного этилового спирта).
На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится нулевая ставка акциза.
Алкогольная продукция. В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% в 2010 - 2012 гг. ставки акцизов будут увеличиваться примерно на 10% ежегодно, а по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно - на 20% ежегодно.
Налоговые ставки по натуральным винам и по шампанским, игристым, газированным и шипучим винам в 2010 - 2012 гг. также будут ежегодно увеличиваться (табл. 1).
В отношении пива с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно с 2010 г. ставка акциза повысится почти в три раза, а по пиву с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% - более чем в четыре раза (табл. 1), и ежегодно эти ставки будут индексироваться (возрастать).
Автомобили. В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2010 - 2012 гг. будут повышаться примерно на 10% ежегодно.
Нефтепродукты. Отдельного комментария требуют изменения ставок акцизов на подакцизные виды нефтепродуктов. Ставки акцизов на нефтепродукты оставались без изменения с 2005 по 2009 г. Однако в связи с кризисными явлениями в экономике и снижением доходов субъектов РФ возникла необходимость проиндексировать и эти ставки акцизов (табл. 2).
Таблица 2. Ставки акцизов по бензину и дизельному топливу в 2011 году
|
Виды подакцизных нефтепродуктов |
Налоговая ставка (в процентах или рублях на единицу товара) |
|
Автомобильный бензин: - не соответствующий классу 3, или 4, или 5 - класса 3 - класса 4 или 5 |
4624,6 руб. за 1 т
4302,2 руб. за т 3773 руб. за 1 т |
|
Дизельное топливо: - не соответствующее классу 3, или 4, или 5 - класса 3 - класса 4 или 5 |
1573 руб. за 1 т
1304 руб. за 1 т 1067 руб. за 1 т |
Так, в 2010 г. ставки устанавливаются в следующих размерах:
- на автомобильный бензин с октановым числом до 80 - 2923 руб. за 1 т;
- на автомобильный бензин с иными октановыми числами - 3992 руб. за 1 т;
- на дизельное топливо - 1188 руб. за 1 т.
В 2010 г. ставка акциза на моторные масла составит 3246 руб. за 1 т, а в 2011-м - 3570,7 руб. и 2012-м - 3927,8 руб. за 1 т (табл. 1).
С 2011 г. предусматривается дифференциация ставок акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо, то есть их снижение по мере повышения класса топлива. При этом в среднем ставки акцизов будут проиндексированы на 10% к уровню 2010 г.
С 2011 г. система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо будет построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118.
Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3, 4 и 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход, за счет чего сократить сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива (табл. 2 на с. 15).
Изменения в правилах уплаты акциза
Статьей 204 НК РФ в редакции, действующей до 2010 г., установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
С 1 января 2010 г. данный порядок изменяется. Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ установлена единая дата уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.