Корректировка таможенной стоимости импортируемых товаров

 

Большинство платежей, уплачиваемых при импорте товаров (сырья, материалов), зависят от их таможенной стоимости, которая первоначально определяется самой организацией-декларантом (Пункт 1 ст. 323 Таможенного кодекса РФ). Но таможня после проверки ГТД может скорректировать таможенную стоимость (Пункты 4, 7 ст. 323 Таможенного кодекса РФ). В результате меняются и сумма начисленной таможенной пошлины, и НДС. Посмотрим на примере импорта товаров, как правильно отразить в учете такие изменения, и разберемся, потребуется ли при этом подавать уточненные налоговые декларации.

Примечание

В статье не будем рассматривать импорт товаров из стран таможенного союза.

Для справки

Таможенная стоимость товара - оценочная стоимость товара, на основе которой определяется сумма таможенных платежей.

 

Документы, корректирующие таможенную стоимость

 

Таможенный орган, проверяя ГТД, может скорректировать указанную в ней таможенную стоимость товаров только в двух случаях (Пункты 2, 5 ст. 323 Таможенного кодекса РФ):

(или) если сочтет, что представленные вами сведения недостоверны;

(или) если вы не представили таможне данных, подтверждающих правильность определения таможенной стоимости товаров.

Примечание

Однако работники таможни это правило довольно часто нарушают. И пытаются пересчитать таможенную стоимость товаров (разумеется, в большую сторону) даже тогда, когда импортер представил все необходимые документы и нет сомнений в их достоверности. Правда, если в этом случае дело доходит до суда, импортерам, как правило, удается доказать необоснованность пересчета таможенной стоимости (Письмо Северо-Западного таможенного управления РФ от 19.08.2008 N 12-01-12/18853; Постановления ФАС СЗО от 10.12.2009 по делу N А56-2811/2009; ФАС ВСО от 20.05.2010 по делу N А78-6284/2009).

Корректировку таможенной стоимости таможенный орган оформляет в специальном листе-приложении к таможенной декларации. Это либо форма КТС-1 (если изменения коснулись только одной товарной позиции), либо КТС-2 (если корректируется стоимость нескольких товарных позиций) (Пункт 5 Приложения N 2 к Приказу ФТС России от 20.09.2007 N 1166).

Причем таможенная стоимость товара может изменяться как до, так и после выпуска товара в свободное обращение. Вторая ситуация часто связана с тем, что таможня не успевает определить таможенную стоимость товара в течение 3 рабочих дней со дня получения ГТД и документов, подтверждающих сведения в ней, которые отводятся таможне на растаможивание товара (выпуск в свободное обращение) (Пункт 1 ст. 149, п. 1 ст. 152 Таможенного кодекса РФ). И тогда товар выпускается под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены таможней (Пункт 3 ст. 153, п. 6 ст. 323, п. 3 ст. 338 Таможенного кодекса РФ).

Если после корректировки таможенная стоимость увеличена, то потребуется доплата таможенных платежей, и таможенный орган выставит вам требование об их уплате. А вы должны будете перечислить деньги в течение 10 рабочих дней (Пункт 7 ст. 323 Таможенного кодекса РФ).

Снижение таможенной стоимости, конечно, тоже встречается, хотя и гораздо реже, чем ее увеличение. К примеру, при изменении (снижении) контрактной стоимости имущества из-за обнаружения брака. Также уменьшение таможенной стоимости возможно в судебном порядке. Например, при ввозе товара таможенная стоимость была уточнена таможенным органом. Не согласившись с проведенной корректировкой, компания обращается в суд и выигрывает спор. Определенная ранее таможенная стоимость, а соответственно, и суммы таможенных платежей в этом случае снижаются.

Рассмотрим оба случая: и увеличение, и снижение таможенных платежей.

 

Различные варианты учета таможенной пошлины

 

Если таможня сочла, что таможенная стоимость должна быть не такой, как заявленная вами в ГТД, и вы решили не спорить с ней, то вам придется решать вопрос, как отразить изменение таможенных платежей в бухгалтерском и налоговом учете. И прежде всего надо посмотреть, как учитываются сами таможенные пошлины.

Как известно, в налоговом учете таможенные пошлины могут учитываться как в стоимости товара, так и в составе прочих расходов. Вариант учета ваша компания может выбрать (или уже выбрала) самостоятельно и закрепить в учетной политике.

В бухучете таможенные платежи (кроме НДС, принимаемого к вычету) должны включаться в стоимость товара. Но это требование часто не выполняется. Импортеры стараются подтянуть бухгалтерский учет под налоговый. Для многих (особенно если нет необходимости составлять отчетность по международным стандартам и проходить аудиторскую проверку) это лучше, чем сближать налоговый учет с бухгалтерским и лишаться возможности единовременного признания в расходах таможенных пошлин, которую дает Налоговый кодекс. Такие импортеры ориентируются на требование рациональности ведения бухучета. Ведь, как правило, документы от таможни приходят с существенным опозданием, и определить достоверную сумму пошлины на момент оприходования товара часто просто невозможно.

 

Когда пошлина - самостоятельный расход, не включаемый в стоимость товаров, проблем с отражением корректировок нет

 

Наименее трудозатратный вариант учета корректировки пошлин будет в ситуации, когда сама таможенная пошлина учитывается как самостоятельный расход, не увеличивающий стоимость приобретенных товаров.

Для целей налогообложения прибыли сумму, на которую увеличились таможенные пошлины, надо отнести на прочие расходы текущего месяца. А сумму, на которую уменьшились таможенные пошлины, надо отнести на внереализационные доходы.

Никаких уточненок за прошлые периоды (если товары приняты к учету в прошлом году) подавать не нужно.

Примечание

Уточненные декларации не будут нужны, даже если потом таможенные платежи уменьшит своим решением суд. Ведь на дату признания в расходах завышенных таможенных пошлин никакой ошибки организация не допустила. Следовательно, и исправлять в прошлом периоде нечего.

Как видим, такой вариант учета самый удобный. Поэтому он довольно популярен среди импортеров.

На счетах бухучета доначисленные таможенные пошлины можно учитывать:

(если) увеличение таможенных пошлин произошло в том же году, что и принятие товара к учету:

(или) как самостоятельные издержки обращения на счете 44 "Расходы на продажу";

(или) как самостоятельные расходы, увеличивающие себестоимость продаж текущего периода, на субсчете 90-2 "Себестоимость продаж";

(или) как прочие расходы на субсчете 91-2 "Прочие расходы";

(если) увеличение таможенных пошлин произошло в году, следующем за годом принятия товара к учету (будем рассматривать вариант, когда отчетность уже утверждена), - как прочие расходы на субсчете 91-2 "Прочие расходы" (по аналогии с убытками прошлых лет, выявленными в отчетном периоде).

Когда из-за корректировки таможенной стоимости таможенные пошлины уменьшаются, такое уменьшение можно учитывать следующим образом:

(если) оно произошло в том же году, что и принятие товара к учету:

(или) отражать прочий доход на счете 91-1 "Прочие доходы" (отражать уменьшение пошлин как выручку на субсчете 90-1 "Выручка", согласитесь, несколько странно);

(или) делать сторнировочную проводку к счету учета затрат: сторно по дебету счета 44 "Расходы на продажу" (или по дебету счета 90-2 "Себестоимость продаж") в корреспонденции с кредитом субсчета "Таможенные пошлины" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Правда, такая проводка возможна, если у вас в текущем периоде есть дебетовые обороты по счету 44 или 90-2, превышающие сумму корректировки;

(если) уменьшение таможенных пошлин произошло в году, следующем за годом принятия товара к учету (когда отчетность уже утверждена), - отражать прочие доходы на субсчете 91-1 "Прочие доходы".

Но некоторых бухгалтеров включение таможенных пошлин сразу в расходы смущает нарушением требований ПБУ 5/01. Также нередко бухгалтеров смущает и отражение таможенных пошлин на счете 91 "Прочие доходы и расходы": ведь так искажается себестоимость продукции и сумма прочих доходов/расходов. Если вы относитесь именно к таким бухгалтерам, вам будет интересен следующий раздел.

 

Когда пошлина включается в стоимость товаров, отражение ее корректировок более сложное

 

Рассмотрим теперь ситуацию, когда пошлины включаются в стоимость приобретения покупных товаров (либо в налоговом учете, либо в бухгалтерском, либо и там и там сразу). Решать вопрос о том, как отразить в этом случае изменение таможенных платежей, надо с оглядкой на то, приняли ли вы товар к учету, ваш он до сих пор или вы его уже продали.

 

Таможенная стоимость товара изменена до принятия его к учету

 

И в бухгалтерском, и в налоговом учете в такой ситуации все просто. При принятии импортированного товара к учету вы сразу отразите его стоимость с учетом суммы скорректированных таможенных пошлин.

 

Таможенные пошлины скорректированы после того, как товар принят к учету

 

Сначала ответим на вопрос: можно ли изменять стоимость товаров, которая уже была определена ранее? Ответ зависит от того, можете ли вы точно отследить, продан конкретный товар, или нет.

Вариант 1. Вы не можете с уверенностью сказать, продана конкретная партия товара или нет

Бывает, что на складе много товаров, аналогичных тем, которые вы импортировали. И на первый взгляд если их количество больше количества ввезенного товара по конкретной ГТД, то можно сказать, что мы еще не продали именно этот товар. Однако это не всегда так. У вас могло быть много поставок однотипных товаров, и после оприходования конкретной партии вы могли продать товаров вдвое-втрое больше, чем было в этой партии. Как видим, имеет значение и скорость товарооборота. Если она большая, а учет вы ведете по средней стоимости, то разобраться, по какой конкретно ГТД был ввезен проданный товар, практически невозможно.

Поэтому нелогично пытаться распределить доначисленные/уменьшенные таможенные пошлины на остаток имеющихся у вас товаров. Причем совершенно неважно, о каком учете идет речь: о бухгалтерском или о налоговом. Следовательно, если мы не можем с уверенностью сказать, продана или нет конкретная партия товаров, то можем учесть изменение таможенных пошлин как самостоятельный расход/доход (см. предыдущий вариант учета пошлин).

При решении такого вопроса в налоговом учете вам может быть полезно такое судебное решение. В нем суд разрешил списать на расходы текущего периода "запоздавшие" суммы таможенных пошлин в качестве самостоятельного расхода - несмотря на то что по учетной политике организация должна была включать такие пошлины в стоимость материалов. Интересны доводы организации, которые учел суд. Организация заявила, что у нее довольно большое производство, оборот материалов на складе только за 1 месяц может превышать 1 млрд руб. При поступлении материальной единицы на склад она обезличивается, учет материально-производственных запасов ведется по средней себестоимости. Поэтому невозможно выявить в учете пообъектно именно те материальные единицы, по которым таможенные платежи не были начислены, а тем более определить даты, когда каждая такая материальная единица была передана в производство, переработана и передана на склад в составе готовой продукции.

Вариант 2. Вы можете точно сказать, что конкретная партия товара еще не продана

Это возможно при партионном методе учета. Либо, к примеру, после оприходования партии товара вы еще не продавали такие товары - в этом случае метод списания товаров, применяемый вами, не имеет значения.

Вот здесь и встает вопрос: можно ли изменять стоимость товаров, которая уже была определена ранее? Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Начнем с налогового учета. Никаких прямых норм в Налоговом кодексе, ограничивающих возможность корректировки покупной стоимости товаров, нет. Но в то же время НК и не обязывает это делать. Ведь на момент определения покупной стоимости никаких ошибок допущено не было. Информация о появившихся впоследствии расходах, пусть и связанных с импортом, не могла быть учтена при расчете стоимости товара - не было подтверждающих документов (КТС-1 или КТС-2).

Поэтому надо выбрать, как поступить.

Подход 1. Скорректировать стоимость приобретения товаров.

Подход 2. Учесть изменение таможенных пошлин как самостоятельный прочий расход (если пошлины увеличены) либо как самостоятельный внереализационный доход (если пошлины уменьшены).

Чтобы прояснить этот вопрос, мы обратились в Минфин.

Из авторитетных источников

Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Давайте рассмотрим ситуацию, когда на момент получения Приложения к ГТД (КТС-1 или КТС-2, увеличивающих таможенные пошлины) организация уже приняла к учету импортированный товар и часть этого товара даже была продана. Согласно положениям учетной политики организация включила в покупную стоимость товара суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором, а также таможенные платежи и иные затраты, связанные с приобретением товара. В таком случае сумма корректировки таможенной стоимости, указанная в ГТД, не влияет на оприходование товара в бухгалтерском учете и товар приходуется по стоимости, указанной в договоре с иностранным поставщиком, с учетом изначально уплаченных таможенных платежей, рассчитанных организацией. Поэтому, на мой взгляд, корректировать покупную стоимость товара на сумму доначисленных таможенных пошлин не следует, даже если товары еще не проданы. А суммы увеличения таможенных платежей необходимо учесть как прочие расходы в периоде поступления документов от таможни".

В бухгалтерском учете возможны два следующих подхода.

Подход 1. Стоимость приобретения товаров менять не нужно.

Ведь она формируется на дату принятия товаров к учету и в дальнейшем не может быть изменена. Поэтому все "запоздавшие" затраты, о которых стало известно после принятия товаров к учету, можно списать как самостоятельные расходы.

Подход 2. Изменение таможенных пошлин должно изменить стоимость этих товаров.

Логика такая: запрет на изменение фактической стоимости МПЗ после их принятия к учету здесь не действует. Ведь при отражении, к примеру, доначисленных таможенных пошлин в учете лишь формируется реальная стоимость импортированных товаров. Такой подход поддерживают и некоторые специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

Сухарев Игорь Робертович, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

"Материально-производственные запасы, учитываемые на счете 41 "Товары", так же как и на счете 10 "Материалы", еще не стали расходами. Это по-прежнему активы, которые в соответствии с ПБУ 5/01 принимаются к учету по фактической себестоимости. Поэтому, если какие-то расходы связаны с приобретением материально-производственных запасов, в том числе товаров, их надо включать в себестоимость этих МПЗ.

В случае уточнения величины таможенных пошлин после получения товаров получится, что дополнительные суммы мы включим в стоимость товаров с опозданием. Но это уточнение является не изменением фактической себестоимости товаров (о котором речь идет в п. 12 ПБУ 5/01), а формированием этой себестоимости. Поступление документов с опозданием не является самостоятельным фактом хозяйственной жизни, оно лишь дает информацию о ранее случившемся факте хозяйственной жизни".

Итак, если следовать второму подходу, то доначисленные таможенные пошлины надо отразить проводкой по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Таможенные пошлины". При уменьшении таможенных пошлин надо сделать сторнировочную проводку.

Но бывает, что бухгалтер не хочет или по каким-то причинам не может изменять стоимость товаров, уже принятых к учету. В таких случаях можно открыть отдельный субсчет "Таможенные пошлины" к счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" либо к счету 41 "Товары".

На этом субсчете "Таможенные пошлины" (к счету 15 или 41) вы будете отражать все суммы импортных таможенных пошлин: как заявленные вами изначально в ГТД, так и суммы их корректировок. На расходы текущего месяца при таком варианте пошлины списываются пропорционально проданным товарам, за которые уплачены эти пошлины. Если на момент увеличения таможенной пошлины часть товаров уже продана, надо списать часть увеличения пошлины сразу на расходы. К примеру, пошлина увеличена на 10 000 руб., продано 25% товаров. Нужно сделать проводку по дебету счета 90-2 "Себестоимость продаж" и кредиту субсчета "Таможенные пошлины" счета 15 (или счета 41) на сумму 2500 руб. (10 000 руб. x 25%). Оставшаяся часть увеличения пошлины будет списана позднее - когда будет продана вся партия товара.

Этот вариант позволит при отражении стоимости товаров в бухгалтерском балансе учесть корректировку таможенных пошлин. Ведь в разделе "Запасы" баланса по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" товары отражаются по фактической себестоимости - если не создавался резерв под снижение стоимости материальных ценностей, сведения о товарах формируются путем корректировки данных счета 41 "Товары" на суммы, отраженные на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (относящиеся к товарам).

Примечание

Можно отражать приобретение товаров с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Этот вариант позволит определить полную и достоверную стоимость приобретения товаров. При его использовании товар будет оприходован на счете 41 "Товары" по учетной стоимости, а сумма всех отклонений (независимо от того, когда они появились) будет числиться на счете 16 и списываться в дебет счета 44 "Расходы на продажу" пропорционально учетной стоимости товаров.

Вариант 3. Вы можете с уверенностью сказать, что товар продан

Тогда и в налоговом, и в бухгалтерском учете изменение таможенной пошлины надо учесть в качестве самостоятельного расхода или дохода.

Из авторитетных источников

Сухарев И.Р., Минфин России

"Если товары уже были проданы, то суммы дополнительно выявленных расходов, связанных с их приобретением, можем сразу списать на себестоимость продаж (на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж").

Когда товары проданы в одном году, а документы на дополнительные расходы поступили к нам в другом году (но до утверждения отчетности), надо ориентироваться на ПБУ 7/98 "События после отчетной даты". Надо сделать корректировки показателей отчетности (в частности, отчета о прибылях и убытках) за тот год, в котором были проданы товары. Ну а если документы на дополнительные расходы поступили в бухгалтерию уже после того, как годовая бухгалтерская отчетность была утверждена, это уже не событие после отчетной даты. Не остается ничего другого, как отражать появление дополнительных расходов как событие нового периода (то есть в том месяце, в котором к нам пришли документы)".

 

Разбираемся, как быть с НДС

 

Изменение таможенной стоимости товаров повлияет и на сумму ввозного "импортного" НДС.

 

Увеличение таможенной стоимости приводит к увеличению "импортного" НДС

 

Подлежащий доплате НДС нужно отразить по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "НДС, подлежащий уплате при импорте товаров").

Если вы плательщик НДС, то данный налог вы можете поставить к вычету при одновременном соблюдении следующих условий:

- товары приняты к учету;

- предполагается использование товаров для операций, облагаемых НДС (либо они уже использованы в таких операциях);

- у вас есть грузовая таможенная декларация (ТД3/ТД4) и Приложения к ней (КТС-1/КТС-2);

- у вас есть документы, подтверждающие факт уплаты НДС:

(или) платежка на уплату НДС по конкретной ГТД/КТС-1/КТС-2;

(или) платежка на уплату НДС авансом и документы, подтверждающие зачет этого аванса в счет оплаты "импортного" НДС по конкретной партии товаров - к примеру, решение о зачете по установленной форме.

Когда до увеличения таможенной стоимости вы уже приняли к вычету ранее начисленный НДС, никаких корректировок за тот период делать не нужно. Доначисленный из-за корректировки таможенной стоимости НДС надо принять к вычету в том периоде, в котором вы получили от таможни КТС-1 (КТС-2) и уплатили налог.

Но есть и другое мнение: в случае увеличения таможенной стоимости сдать уточненную декларацию с уменьшенной суммой НДС к уплате.

Из авторитетных источников

Лозовая Анна Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России, подлежат вычетам после принятия товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров. В книге покупок регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Таким образом, право на вычет НДС, фактически уплаченного при ввозе товаров в Россию, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором выполнены все вышеперечисленные условия, в том числе имеется таможенная декларация.

Если после принятия к вычету сумм НДС по ввезенным на таможенную территорию товарам таможенным органом в следующем налоговом периоде произведена корректировка таможенной стоимости товаров в сторону ее увеличения (уменьшения), налогоплательщик, принявший к вычету налог, уплаченный при ввозе товаров, должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором были заявлены указанные налоговые вычеты. При этом в данной декларации следует увеличить (уменьшить) сумму налоговых вычетов на сумму НДС, начисленную (сторнированную) при корректировке таможенной стоимости".

 

Уменьшение таможенной стоимости потребует уточненку по НДС

 

При уменьшении таможенной стоимости, а значит, и сумм начисленного НДС вам нужно скорректировать (уменьшить) ранее принятую к вычету сумму налога. Такой позиции придерживается Минфин. Если вычет был принят в одном из предыдущих кварталов, вам потребуется:

- оформить дополнительный лист к книге покупок за тот период, в котором была принята к вычету сумма "импортного" НДС;

- рассчитать сумму пени и уплатить ее в бюджет вместе с налогом, ведь мы корректируем вычеты прошлым периодом. Пеню придется заплатить, поскольку переплата по НДС у нас будет в той части, которую надо платить таможне (в декларации по НДС она не показывается вообще), а вычеты уменьшатся по обычному НДС (который мы платим налоговой инспекции);

- представить уточненную налоговую декларацию в налоговую инспекцию за тот период, в котором "таможенный" НДС был принят к вычету.

Пример. Отражение в учете операций по корректировке таможенной стоимости

Условие

Организация уплачивает таможенные платежи авансом. При ввозе товара в Россию заявленная организацией таможенная стоимость товара еще до выпуска его в свободное обращение была увеличена таможней.

По условиям заключенного контракта цена ввозимого товара составляет 12 500 евро: при пересчете в рубли на дату ввоза и перехода права собственности - 512 500 руб. (по курсу 41 руб/евро).

На дату принятия ГТД курс ЦБ составил 40 руб/евро. По нему таможенная стоимость пересчитывается в рубли для расчета таможенных платежей. Она составила 500 000 руб. Данные о начисленных таможенных платежах до и после корректировки приведены в таблице.

Показатели

Первоначальные
данные по ГТД

Данные с учетом
корректировки
по КТС-1

Разница

Таможенная стоимость,
руб.

500 000
(12 500 евро x
40 руб/евро)

900 000
(22 500 евро x
40 руб/евро)

400 000

Сбор за таможенное
оформление товара, руб.

2 000

2 000

-

Ввозная таможенная
пошлина по ставке 15%,
руб.

75 000
(500 000 руб. x
15%)

135 000
(900 000 руб. x
15%)

60 000
(135 000 руб. -
75 000 руб.)

НДС, руб.

103 500
((500 000 руб. +
75 000 руб.) x
18%)

186 300
((900 000 руб. +
135 000 руб.) x
18%)

82 800
(186 300 руб. -
103 500 руб.)

Товар продан организацией, его продажная стоимость составила 826 000 руб. (сумма без НДС - 700 000 руб., НДС - 126 000 руб.).

Организация, не согласившись с решением таможни, оспорила корректировку таможенной стоимости в суде. Суд признал такую корректировку неправомерной. Решение суда вступило в силу в году, следующем за тем, в котором продан товар. Бухгалтерская отчетность за прошлый год к этому моменту уже была сдана. Организация не стала возвращать деньги на расчетный счет, а зачла их в счет будущих таможенных платежей.

После вступления в силу решения суда организация подала в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС и уплатила недоимку (82 800 руб.) и сумму пени. Пеня за каждый день просрочки определяется по ставке, равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Условно в нашем примере она составила 1500 руб.

Организация в налоговом учете не учитывает таможенные платежи в стоимости приобретения покупных товаров, а списывает их сразу на прочие расходы. А в бухгалтерском учете таможенные пошлины и сборы учитываются в стоимости товаров.

Решение

В бухгалтерском учете компании-импортера нужно сделать следующие записи.

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма

На дату принятия товара к учету

Товар принят к учету по
стоимости, включающей в себя
цену приобретения

41 "Товары"

60 "Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками"

512 500

Таможенный сбор включен
в стоимость приобретения
товара

41 "Товары"

76 "Расчеты
с разными
дебиторами
и кредиторами"

2 000

Таможенная пошлина включена
в стоимость приобретения
товара

41 "Товары"

76 "Расчеты
с разными
дебиторами
и кредиторами"

135 000

Таким образом, бухгалтерская стоимость товара составит 649 500 руб.
(512 500 руб. + 2000 руб. + 135 000 руб.)

Отражен "импортный" НДС со
скорректированной таможенной
стоимости

19 "Налог
на добавленную
стоимость
по приобретенным
ценностям"

68, субсчет "НДС,
подлежащий уплате
при импорте
товаров"

186 300

Отражен отложенный налоговый
актив (ОНА) из-за
единовременного признания
в налоговом учете сумм
таможенного сбора
и таможенной пошлины
((2000 руб. +
135 000 руб.) x 20%)

09 "Отложенные
налоговые активы"

68, субсчет
"Налог
на прибыль"

27 400

В налоговом учете покупная стоимость товара определена в сумме
512 500 руб. А сумма таможенного сбора и таможенной пошлины сразу
признана в расходах. Поэтому в бухучете надо отразить ОНА, который будет
погашен при продаже товара. Некоторые бухгалтеры вместо ОНА предпочитают
отражать постоянное налоговое обязательство (ПНО). А при продаже товара -
постоянный налоговый актив (ПНА)

На дату получения подтверждения от таможни об уплате таможенных платежей

Часть суммы, уплаченной
авансом в счет дальнейшей
уплаты таможенных платежей,
зачтена в счет уплаты
ввозной таможенной пошлины
и таможенного сбора
(135 000 руб. + 2000 руб.)

76, субсчет
"Таможенные сборы
и пошлины"

76, субсчет
"Авансы под
уплату таможенных
пошлин и сборов"

137 000

Часть "импортного" НДС,
уплаченного авансом, зачтена
в счет уплаты НДС

68, субсчет "НДС,
подлежащий уплате
при импорте
товаров"

76, субсчет
"Авансы
под уплату
"импортного" НДС"

186 300

"Импортный" НДС принят
к вычету

68, субсчет "НДС"

19 "Налог
на добавленную
стоимость
по приобретенным
ценностям"

186 300

На дату реализации товара

Отражен доход от реализации
товара

62 "Расчеты
с покупателями
и заказчиками"

90-1 "Продажи"

826 000

Начислен НДС с реализации
товара

90-3 "НДС"

68, субсчет "НДС"

126 000

Списана себестоимость
реализованного товара

90-2
"Себестоимость
продаж"

41 "Товары"

649 500

Отражено списание
отложенного налогового
актива

68, субсчет "Налог
на прибыль"

09 "Отложенные
налоговые активы"

27 400

На дату вступления в силу решения суда (в году, следующем за годом
реализации товара)

Сумма уменьшения таможенной
пошлины признана прочим
доходом и отражена
в качестве аванса
по таможенным платежам

76, субсчет
"Авансы под уплату
таможенных пошлин
и сборов"

91-1 "Прочие
доходы"

60 000

Сторно
Откорректирован НДС,
начисленный при ввозе товара

19 "Налог
на добавленную
стоимость
по приобретенным
ценностям"

68, субсчет "НДС,
подлежащий уплате
при импорте
товаров"

82 800

Сторно
Откорректирован НДС, ранее
принятый к вычету

68, субсчет "НДС"

19 "Налог
на добавленную
стоимость
по приобретенным
ценностям"

82 800

Сторно
Сумма, на которую суд
уменьшил "импортный" НДС,
отражена в составе авансов
по таможенным платежам

68, субсчет "НДС,
подлежащий уплате
при импорте
товаров"

76, субсчет
"Авансы
под уплату
"импортного" НДС"

82 800

Перечислен в бюджет НДС за
прошлый период по уточненной
декларации, представленной
в инспекцию из-за уменьшения
суммы "импортного" НДС,
ранее принятого к вычету

68, субсчет "НДС"

51 "Расчетные
счета"

82 800

Начислены пени из-за
возникновения недоимки
в предыдущий период после
уменьшения вычета
по "импортному" НДС

99 "Прибыли
и убытки"

68, субсчет "НДС"

1 500

Перечислены в бюджет пени
из-за уменьшения вычета НДС
в предыдущий период

68, субсчет "НДС"

51 "Расчетные
счета"

1 500

 

* * *

 

Отражение импортных операций в бухгалтерском и налоговом учете - дело непростое. Если вы не хотите дополнительных сложностей, по возможности выбирайте одинаковые варианты отражения корректировок таможенных платежей в бухгалтерском и налоговом учете. А если вы только собираетесь импортировать товар, лучше заранее продумать, как вы будете делать такие корректировки.

Таможенные услуги

Участнику ВЭД

Таможенному брокеру