Таможенное регулирование на территории РФ

 

С 1 июля 2010 г. на территории Российской Федерации введен в действие Таможенный кодекс Таможенного союза (далее - ТК ТС), нормы которого имеют прямое действие. Таможенный кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ) до его отмены действует в части, не противоречащей ТК ТС. В целом порядок совершения таможенных операций при ввозе товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза (далее - ТТ ТС) и вывозе их с этой территории соответствует порядку, применявшемуся в Российской Федерации до указанной даты.

Единую таможенную территорию Таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств - членов Таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены Таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией (п. 1 ст. 2 ТК ТС).

Сотруднику организации, осуществляющей внешнеэкономическую деятельность, будет полезно ознакомиться с основными положениями этого документа, которые влияют на исчисление и уплату таможенных платежей.

 

Основные положения ТК ТС

 

При ввозе товаров предусмотрено последовательное совершение таможенных операций, связанных с их прибытием на ТТ ТС, помещением на временное хранение в месте прибытия либо перемещением в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита до таможенного органа, в котором будет осуществляться их таможенное декларирование в соответствии с выбранной декларантом таможенной процедурой.

Основным отличием нового порядка совершения таможенных операций при ввозе товаров на единую ТТ ТС от ранее действовавшего является то, что иностранные товары, ввезенные в любое из государств - членов ТС и помещенные в нем под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, предусматривающую получение товарами статуса "товары Таможенного союза", получают право свободно обращаться на всей ТТ ТС. Такое же право свободно обращаться на всей ТТ ТС с 1 июля 2010 г. получают товары, происходящие из Российской Федерации, Республики Беларусь, Республики Казахстан, а также товары, которые на указанную дату признавались отечественными в государствах - членах ТС.

В связи с вступлением в силу нового Кодекса ФТС в Письме от 29.06.2010 N 01-11/31847 сообщает, что ТК РФ подлежит применению с учетом изменившихся основных терминов и их определений в соответствии с ТК ТС. Например:

Термин, употреблявшийся в ТК РФ

Введен в ТК ТС

Декларирование

Таможенное декларирование

Таможенная процедура, таможенный
режим

Таможенная процедура <*>

Таможенное оформление <**>

Совершение таможенных операций

Принятие таможенной декларации

Регистрация таможенной декларации

Лицо, ответственное за уплату
таможенных пошлин, налогов

Плательщик таможенных пошлин, налогов

 

--------------------------------

<*> Исключение: согласно ТК ТС временное хранение товаров не является таможенной процедурой.

<**> По товарам, в отношении которых до 1 июля 2010 г. были установлены ставки вывозных таможенных пошлин.

 

Термины и основные определения

 

Приведем ряд терминов и их определения, использующиеся в ТК ТС (п. 1 ст. 4):

- ввоз товаров на ТТ ТС - совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на ТТ ТС любым способом до их выпуска таможенными органами (пп. 3);

- выпуск товаров - действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих согласно ТК ТС помещению под таможенные процедуры (пп. 5);

- таможенные операции - действия, совершаемые лицами и таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства ТС (пп. 29);

- таможенная процедура - совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на ТТ ТС или за ее пределами (пп. 26);

- таможенное декларирование - заявление декларантом таможенному органу сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров (пп. 27);

- таможенная декларация - документ, составленный по установленной форме, содержащий сведения о товарах, об избранной таможенной процедуре и иные сведения, необходимые для выпуска товаров (пп. 24);

- декларант - лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 6);

- перевозчик - лицо, осуществляющее перевозку товаров и (или) пассажиров через таможенную границу и (или) перевозку товаров, находящихся под таможенным контролем в пределах ТТ ТС, или являющееся ответственным за использование транспортных средств (пп. 21);

- таможенный представитель - юридическое лицо государства - члена ТС, совершающее от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством ТС (пп. 34);

- коммерческие документы - счет-фактура (инвойс), спецификации, отгрузочные и упаковочные листы и другие документы, используемые при осуществлении внешнеторговой и иной деятельности, а также для подтверждения совершения сделок, связанных с перемещением товаров через таможенную границу ТС (пп. 12);

- таможенные документы - документы, составляемые исключительно для таможенных целей (пп. 28);

- транспортные (перевозочные) документы - коносамент, накладная или иной документ, подтверждающий наличие договора перевозки товаров и сопровождающий их при такой перевозке (пп. 38);

- товар - любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств - членов ТС, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу (пп. 35);

- таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу (пп. 25).

 

Таможенные операции

 

В соответствии с п. 3 ст. 150 ТК ТС товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному контролю в порядке, установленном таможенным законодательством ТС и законодательством государств - членов ТС.

Прибытие товаров на ТТ ТС осуществляется в местах перемещения товаров через таможенную границу (далее - места прибытия) и во время работы таможенных органов в этих местах (п. 1 ст. 156 ТК ТС).

Перевозчик обязан уведомить таможенный орган о прибытии на таможенную территорию Таможенного союза путем представления документов и сведений, предусмотренных ст. 159 ТК ТС, в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка товаров. От имени перевозчика документы могут быть представлены таможенным представителем либо иными лицами, действующими по поручению перевозчика, если это допускается законодательством государств - членов ТС (п. 1 ст. 158 ТК ТС).

В местах прибытия могут совершаться следующие таможенные операции (ст. 160 ТК ТС):

- разгрузка и перегрузка (перевалка) товаров, а также замена транспортного средства, доставившего товар на ТТ ТС, на другое транспортное средство (п. 1);

- операции, связанные с временным хранением товаров, их таможенным декларированием и выпуском в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п. 3). Перевозчик или иное заинтересованное лицо обязаны совершить их в течение трех часов после предъявления товаров таможенному органу в месте прибытия (если иной срок не установлен таможенным законодательством ТС или законодательством государств - членов ТС в отношении товаров, перевозимых железнодорожным или водным транспортом (п. 4 ст. 160 ТК ТС)).

Помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации и (или) документов, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру, а завершается выпуском товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п. п. 1, 3 ст. 174 ТК ТС).

Перечень документов и сведений, необходимых для выпуска товаров, и сроки их представления устанавливаются ТК ТС. Документы, необходимые для выпуска товаров, могут быть представлены в электронной форме (п. п. 2, 4 ст. 176 ТК ТС).

 

Таможенное декларирование

 

Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации (п. п. 2, 3 ст. 179 ТК ТС).

ТК ТС предусматривает две формы декларирования - письменную и электронную.

Виды таможенной декларации:

1) декларация на товары;

2) транзитная декларация;

3) пассажирская таможенная декларация;

4) декларация на транспортное средство.

 

Таможенные процедуры

 

В целях таможенного регулирования в отношении товаров установлены 17 видов таможенных процедур: выпуск для внутреннего потребления, экспорт, таможенный транзит, таможенный склад, переработка на таможенной территории, переработка вне таможенной территории, переработка для внутреннего потребления, временный ввоз (допуск), временный вывоз, реимпорт, реэкспорт, беспошлинная торговля, уничтожение, отказ в пользу государства, свободная таможенная зона, свободный склад, специальная таможенная процедура (п. 1 ст. 202 ТК ТС).

По выбору лица товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под определенную таможенную процедуру в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК ТС. При этом лицо вправе изменить выбранную таможенную процедуру на другую (п. п. 1, 2 ст. 203 ТК ТС).

Обратите внимание! Обязанность подтверждения соблюдения условий помещения товаров под таможенную процедуру возлагается на декларанта (ст. 205 ТК ТС).

 

Исчисление таможенных платежей

 

В соответствии с п. 1 ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относятся:

- вывозная таможенная пошлина;

- ввозная таможенная пошлина;

- НДС и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- таможенные сборы.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу (п. 1 ст. 75 ТК ТС).

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика) (п. 2 ст. 75 ТК ТС).

В тех случаях, когда базой для исчисления ввозных таможенных платежей является таможенная стоимость, важно правильно ее исчислить, ведь от этого зависит расчет таможенных платежей.

С 1 июля 2010 г. вопросы определения таможенной стоимости регулируются Соглашением, которым предусмотрены шесть способов определения таможенной стоимости.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Соглашения основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть стоимость сделки с этими товарами в максимально возможной степени. В случае невозможности определения таможенной стоимости данным способом могут быть проведены консультации между таможенным органом и лицом, декларирующим товары, с целью обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров, отвечающей ст. 6 Соглашения (стоимость сделки с идентичными товарами). Таким образом, если невозможно применить метод определения таможенной стоимости сделки с ввозимыми товарами, используется второй метод, а если и он не подходит - третий (ст. 7 - стоимость сделки с однородными товарами) и т.д. (ст. ст. 8 - 10 Соглашения), то есть методы применяются не по выбору декларанта, а последовательно.

Сущность метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (ст. 4 Соглашения) заключается в том, что таможенная стоимость ввозимых товаров определяется как стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на ТТ ТС плюс дополнительные начисления, предусмотренные п. 1 ст. 5 Соглашения (стоимость транспортировки товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на ТТ ТС, погрузки, выгрузки, перегрузки и перевалки товаров, затраты на страхование груза и др.). При этом добавления (дополнительные начисления) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации, необходимой для дополнительных начислений, метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется (п. 3 ст. 5 Соглашения).

До 1 июля 2010 г. такие расходы подлежали включению в таможенную стоимость товаров до их прибытия в аэропорт, морской порт или иное место доставки на таможенную территорию РФ.

Обратите внимание! Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров не должна включать перечисленные ниже расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены лицом, декларирующим товары, и подтверждены им документально (п. 2 ст. 5 Соглашения):

- расходы на производимые после прибытия товаров на ТТ ТС строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;

- расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на ТТ ТС;

- пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на ТТ ТС в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.

Согласно ст. 71 ТК ТС применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

- адвалорные (установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров);

- специфические (установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик));

- комбинированные (сочетающие оба названных вида таможенного обложения).

Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом Таможенного союза (если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов ТС) (п. 2 ст. 77 ТК ТС).

Одним из видов таможенных платежей является таможенный сбор, который взимается таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств - членов ТС (п. 1 ст. 72 ТК РФ). Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов ТС (п. 2 ст. 72 ТК РФ). В Российской Федерации ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ - они фиксированы и зависят от таможенной стоимости товара. Например, при размере таможенной стоимости до 200 тыс. руб. включительно ставка сбора составляет 500 руб., а сбор за оформление партии товаров с таможенной стоимостью более 30 млн руб. составит 100 тыс. руб.

Обратите внимание! Налоговая база для исчисления налогов определяется согласно законодательству государств - членов ТС (п. 3 ст. 75 ТК ТС). Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру (п. 4 ст. 76 ТК ТС). Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена ТС, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру (п. 2 ст. 77 ТК ТС).

В соответствии со ст. 84 ТК ТС таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене ТС, таможенным органом которого производится выпуск товаров (п. 1). При этом уплата производится в валюте того государства - члена ТС, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (п. 3). Формы уплаты таможенных пошлин, налогов и момент исполнения обязанности по их уплате (дата уплаты) определяются законодательством государства - члена ТС, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (п. 4).

 

Переходные положения

 

В переходных положениях ТК ТС содержится норма, закрепляющая декларирование товаров по принципу резидентства. В ст. 368 ТК ТС предусмотрено, что до издания отдельного решения Межгосударственного совета ЕврАзЭС (высшего органа ТС) на уровне глав государств - членов ТС декларация на товары будет подаваться таможенным органам той страны, в которой зарегистрировано либо постоянно проживает лицо, являющееся декларантом. То есть декларанты - российские юридические лица и индивидуальные предприниматели будут декларировать товары только таможенным органам Российской Федерации. Это связано с тем, что в ТС в рамках ЕврАзЭС пока унифицировано только таможенное законодательство, а иные виды законодательства - гражданское, банковское, налоговое - остаются национальными. Данное переходное положение не распространяется на физических лиц, перемещающих товары для личного пользования, и таможенную процедуру таможенного транзита (см. Письмо ФТС России от 29.06.2010 N 01-11/31846).

 

Формы и порядок заполнения декларации на товары

 

Формы и порядок заполнения декларации на товары определяются Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257, то есть они будут едиными на всей территории Таможенного союза. Указанным Решением предусмотрено, что форма декларации на товары и Инструкция о порядке заполнения декларации на товары вступают в силу с 1 января 2011 г. До их вступления в силу применяются предусмотренные законодательством государств - членов ТС формы (бланки) таможенных деклараций и порядок их заполнения.

Таким образом, с 1 июля по 31 декабря 2010 г. в Российской Федерации будут применяться действующие в настоящее время формы бланков "Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация (ТД1)", "Добавочный лист к грузовой таможенной декларации/транзитной декларации (ТД2)", "Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация (ТД3)", "Добавочный лист к грузовой таможенной декларации/транзитной декларации (ТД4)" (Приказ ФТС России от 03.08.2006 N 724) и порядок их заполнения (Приказы ФТС России от 04.09.2007 N 1057 и от 21.08.2007 N 1003).

 

Исчисление и уплата таможенных платежей

 

До вступления в силу проекта федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" применение таможенных сборов, включая порядок и сроки их уплаты, осуществляется в порядке, установленном ТК РФ (см. разд. VII Письма ФТС России от 29.06.2010 N 01-11/31846).

Порядок применения ставок для целей исчисления таможенных пошлин, налогов с 1 июля 2010 г. не изменился.

Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов устанавливаются соответствующими статьями в рамках регулирования каждой таможенной процедуры. В общем случае при помещении товаров под таможенные процедуры, предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов, срок их уплаты установлен - до выпуска товаров.

Статьей 79 ТК ТС в качестве плательщиков таможенных пошлин, налогов определены декларанты или иные лица, на которых ТК ТС, международными договорами или законодательством государств - членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Таким образом, ТК ТС, как и ТК РФ, не предусматривает возможности уплаты таможенных пошлин, налогов третьими лицами.

Федеральным законом от 09.04.2009 N 58-ФЗ с 01.01.2009 из ст. 328 ТК РФ был исключен п. 2, в котором говорилось, что любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу.

Таможенные пошлины, налоги по-прежнему перечисляются на счет Федерального казначейства. При этом ввозные таможенные пошлины уплачиваются с учетом норм Соглашения от 20.05.2010 об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин.

В соответствии с Соглашением от 20.05.2010 с даты начала применения установленного им порядка ввозные таможенные пошлины должны перечисляться плательщиками на балансовый счет N 40101810400000010153 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации" отдельными платежными документами.

При уплате ввозной таможенной пошлины платежный документ заполняется в соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 01.10.2009 N 102н:

1) в поле (104) "Код бюджетной классификации" - 153 1 10 11010 01 1000 180 "Ввозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), уплаченные в соответствии с Соглашением об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)";

2) в поле (61) "ИНН Федеральной таможенной службы" - 7730176610;

3) в поле (103) "КПП Федеральной таможенной службы" - 773001001;

4) в поле (16) "Получатель" - УФК по г. Москве (ФТС России);

5) в поле (107) - восьмизначный код таможенного органа, осуществляющего администрирование платежа.

Обращаем ваше внимание, что уплаченные денежные средства по данному КБК не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей.

В заключение отметим, что согласно п. 215 Письма ФТС России от 29.06.2010 N 01-11/31847 не применяется абз. 1 п. 2 ст. 325 ТК РФ, за исключением норм в части применения ставок налогов, установленных Налоговым кодексом. Таким образом, исчисляя НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, следует применять ставки 10 и 18%.



Таможенные услуги

Участнику ВЭД

Таможенному брокеру