Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств (денег)

 

Комментарий к статье 90 Комментарий к статье 88 Таможенного кодекса Таможенного союза ЕврАзЭС: Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств (денег)

В ст. 90 ТК установлены общие правила определения порядка возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Данный механизм при наличии условий, предусмотренных в ст. 89 ТК, реализуется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведены уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей либо таможенному органу которого представлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. Таким образом, конкретный порядок и условия возврата таможенных платежей устанавливаются на национальном уровне.
Так, в силу ч. 1 ст. 147 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению заинтересованного лица (плательщика или его правопреемника). Такое заявление и прилагаемые к нему документы представляются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, - не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания. В ч. 2 ст. 147 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" предусмотрен перечень документов, прилагаемых в обязательном порядке к заявлению о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов. Данный перечень не является закрытым, что подтверждается законодательной формулировкой - иные документы могут быть представлены лицом для подтверждения обоснованности возврата. В силу ч. 6 ст. 147 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет их администрирование. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.
Схожий (заявительный) механизм возврата излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей предусмотрен и в других государствах - членах Таможенного союза. В силу п. 3 ст. 272 Таможенного кодекса Республики Беларусь для возврата и (или) зачета излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей в таможенный орган представляется письменное заявление плательщика. В п. 3 ст. 272 Таможенного кодекса Республики Беларусь указаны требования к содержанию данного заявления - в нем указываются обоснование возврата и (или) зачета излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей, суммы таможенных платежей, подлежащие возврату и (или) зачету, виды таможенных платежей, реквизиты платежных документов, согласно которым суммы таможенных платежей были уплачены или взысканы, банковские реквизиты плательщика. При этом заявление подается в таможенный орган, в котором производилось либо будет производиться таможенное оформление товаров или который совершил либо будет совершать юридически значимые действия. В силу ч. 2 ст. 154 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" в целях получения возврата (зачета) излишне (ошибочно) уплаченных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и пени плательщик вправе обратиться в таможенный орган с заявлением о предоставлении подтверждения наличия излишне (ошибочно) уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов. Заявление подается в таможенный орган, совершивший таможенное декларирование, таможенное сопровождение товаров и транспортных средств, принятие предварительного решения. Согласно ч. ч. 4 и 5 ст. 154 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" срок рассмотрения таможенными органами указанного заявления не должен превышать десять рабочих дней со дня подачи заявления плательщиком, при этом оформление подтверждения наличия излишне (ошибочно) уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов производится таможенными органами на основании акта сверки расчетов по таможенным пошлинам, налогам, таможенным сборам.
Киотская конвенция предусматривает, что решения по заявлениям о возврате принимаются и сообщаются заинтересованным лицам в письменной форме без ненужных промедлений, а возврат излишне взысканных сумм осуществляется в возможно короткие сроки после проверки заявлений (стандартное правило 4.21 Специального приложения C). В целях реализации данной нормы международного права в ч. 6 ст. 147 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" установлена санкция за нарушение срока возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей - начисление процентов на эти суммы. Порядок применения данной санкции конкретизируется в законодательстве о налогах и сборах. При нарушении срока возврата излишне уплаченных налогов проценты на указанную сумму начисляются за каждый день нарушения срока возврата (ст. 78 НК РФ), а при нарушении срока возврата излишне взысканных налогов со дня, следующего за днем взыскания, - по день фактического возврата (ст. 79 НК РФ).
Применительно к возврату (зачету) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ввозных таможенных пошлин в ст. 90 ТК предусмотрен специальный порядок регулирования соответствующих отношений, предполагающий наднациональный элемент такого регулирования. Возврат (зачет) осуществляется в порядке, установленном законодательством государства - члена Таможенного союза с учетом особенностей, установленных международным договором государств - членов Таможенного союза. В первую очередь таким международно-правовым актом в настоящее время является Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 20 мая 2010 года "Об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)". В силу п. 1 ст. 4 указанного Соглашения возврат плательщику сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) ввозных таможенных пошлин осуществляется с единого счета уполномоченного органа. Возврат осуществляется в пределах сумм ввозных таможенных пошлин, поступивших на единый счет уполномоченного органа и зачтенных в отчетном дне, с учетом сумм возврата ввозных таможенных пошлин, непринятых национальным (центральным) банком к исполнению в отчетном дне. Также следует отметить Соглашение о порядке применения специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер в течение переходного периода от 19 ноября 2010 года (решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 19 ноября 2010 г. N 59 "О международных договорах в сфере применения специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер в Таможенном союзе в рамках ЕврАзЭС"), в силу ст. 14 которого возврат плательщику излишне уплаченных (излишне взысканных) специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин осуществляется с единого счета органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета государства - члена Таможенного союза.
В национальном таможенном законодательстве государств - членов Таможенного союза нормы о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) сумм ввозных таможенных пошлин имеют различную степень конкретизации. Например, согласно п. 10 ст. 147 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" возврат излишне уплаченных (взысканных) ввозных таможенных пошлин по желанию заинтересованного лица (плательщика или его правопреемника) может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате ввозных таможенных пошлин. При этом не допускается зачет излишне уплаченных (взысканных) ввозных таможенных пошлин в счет исполнения обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов. В Республике Казахстан в соответствии с п. 1 ст. 154 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" возврат (зачет) излишне (ошибочно) уплаченных (взысканных) сумм ввозных таможенных пошлин осуществляется в порядке, определенном Правительством Республики Казахстан, с учетом особенностей, установленных международными договорами Республики Казахстан. В Таможенном кодексе Республики Беларусь (подп. 2.2 п. 2 ст. 273) предусматривается, что при возврате и (или) зачете сумм ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляются копии свидетельства о помещении товаров под таможенный режим реэкспорта, документа таможенного транзита и разрешения на убытие товаров с таможенной территории.

К оглавлению: Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза ЕврАзЭС

Таможенные услуги

Участнику ВЭД

Таможенному брокеру