Ставки для расчета сумм обеспечения уплаты таможенных платежей по подакцизным товарам
Фирмы перечисляют суммы обеспечения уплаты таможенных платежей на депозит таможни при ввозе на территорию России подакцизных товаров. Часть этого депозита идет впоследствии на уплату акциза.
Ставки были изменены в связи с поправками, которые внес в гл.22 Налогового кодекса Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ. Напомним, что он изменил перечень подакцизных товаров. Так, например, ювелирные изделия теперь не относятся к ним, а прямогонный бензин, напротив, облагается акцизами. Изменилась также группировка некоторых подакцизных товаров.
Кроме того, Законом N 110-ФЗ были увеличены ставки акцизов. Ставки, по которым рассчитывается депозит для таможни, напрямую зависят от ставок акцизов. Поэтому их новые значения также увеличены.
Обратите внимание: изменения в гл.22 Налогового кодекса вступили в силу с 1 января 2003 г. А комментируемый документ зарегистрирован в Минюсте России только 19 марта 2003 г. В результате в течение почти трех месяцев фирмы рассчитывали суммы обеспечения по старым, пониженным ставкам.
Обеспечение уплаты таможенных платежей
При перемещении через таможенную границу России товаров фирмы и предприниматели должны уплатить:
- таможенную пошлину;
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы (для подакцизных товаров);
- таможенные сборы.
Причем таможенные платежи нужно уплатить до сдачи таможенной декларации. Но всегда есть риск, что деньги в казну не поступят. Например, фирма окажется неплатежеспособной, обанкротится и т.д.
Таможенное законодательство предусматривает на этот случай определенные гарантии (способы обеспечения) уплаты платежей. Статья 122 Таможенного кодекса называет следующие способы обеспечения:
- залог товаров и транспортных средств;
- гарантия третьего лица;
- внесение причитающихся сумм на депозит.
Временные правила внесения денег на депозит для таможни определены Приказом ГТК России от 22.12.1993 N 549 (далее - Временные правила). Утвержденные комментируемым документом новые ставки для расчета сумм обеспечения содержатся в Приложении 2 к этому Приказу таможни.
Деньги на депозит фирма может перечислить по своему выбору в рублях или иностранной валюте. Сделать это нужно заранее - не менее чем за 10 календарных дней до предполагаемого дня пересечения товарами российской границы.
Пока деньги лежат на депозите, фирма не может ими распоряжаться. При этом на сумму депозита проценты не начисляются.
Расчет сумм обеспечения
Рассчитать размер денежных средств, которые необходимо зачислить на депозит, можно по формуле, которую приводят Временные правила:
С = Ст x Кевро x Вт, где
С - сумма денежных средств, необходимая для обеспечения уплаты таможенных платежей (сумма обеспечения);
Ст - ставка для расчета суммы, подлежащей внесению на депозит таможни;
Кевро - курс рубля к евро, установленный Банком России;
Вт - количество товара.
Пример 1. ЗАО "Аристо" декларирует на таможне партию шампанского (1000 л). Предполагается, что товар пересечет границу России 4 апреля 2003 г.
Ставка для расчета суммы обеспечения равна 13 евро за 1 литр шампанского.
Курс Банка России для рубля по отношению к евро на день платежа (25 марта 2003 г.) - 33,32 руб/евро.
На депозит таможни ЗАО "Аристо" должно зачислить:
13 евро/л x 33,32 руб/евро x 1000 л = 433 160 руб.
Распоряжение деньгами, внесенными на депозит таможни
Сумму депозита можно зачесть в счет уплаты таможенных платежей и пеней. При этом днем уплаты будет считаться день принятия таможенниками декларации.
Фирма вместе с таможенной декларацией должна подать на таможню заявление. Его форма приведена в Приложении 1 к Временным правилам. В заявлении она попросит направить деньги, внесенные на депозит, на уплату:
- сборов за таможенное оформление;
- таможенной пошлины;
- акциза;
- НДС.
Оставшуюся после уплаты таможенных платежей сумму депозита фирма может:
- направить на обеспечение по другим обязательствам;
- зачесть в счет будущих таможенных платежей;
- вернуть на свой счет.
Заявление об этом фирма также должна направить таможне.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.
Предположим, что таможенная стоимость 1 литра шампанского составляет 10 евро. Таможенная стоимость партии товара в рублях составит 333 200 руб. (10 евро/л x 33,32 руб/евро x 1000 л).
ЗАО "Аристо" должно уплатить:
1) сбор за таможенное оформление (0,1% таможенной стоимости):
333 200 руб. x 0,1% = 333,2 руб.
Кроме того, нужно уплатить 0,05 процента в иностранной валюте (евро):
10 евро/л x 1000 л x 0,05% = 5 евро;
2) таможенную пошлину (для шампанского установлена ставка 20%):
333 200 руб. x 20% = 66 640 руб.;
3) акциз (ставка для шампанского - 10,50 руб. за 1 л):
10,50 руб/л x 1000 л = 10 500 руб.;
4) налог на добавленную стоимость:
(333 200 руб. + 66 640 руб. + 10 500 руб.) x 20% = 82 068 руб.
Таким образом, ЗАО "Аристо" должно уплатить таможенные платежи в сумме:
333,2 руб. + 66 640 руб. + 10 500 руб. + 82 068 руб. = 159 541,2 руб.
Так как сбор за таможенное оформление в валюте не может быть погашен за счет рублевого депозита, то его надо платить отдельно.
На депозит таможни фирма перечислила 433 160 руб. После уплаты таможенных платежей на депозите осталось 273 618,8 руб. (433 160,0 - 159 541,2). Эту сумму ЗАО "Аристо" решило зачесть в счет будущих таможенных платежей.