Условия поставки "франко завод/EXW"
Анализ Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс-2000" показывает, что при условиях поставки "франко завод/EXW" продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке в момент передачи товара покупателю, и даже без погрузки товара на транспортное средство.
С учетом закрепленного в ГК РФ принципа свободы договора заключение или частичное исполнение уже действующего внешнеторгового контракта на условиях, при которых продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке в момент передачи товара в распоряжение покупателя на своем складе, не противоречит гражданскому законодательству. Однако российские участники внешнеторговой деятельности наряду с гражданским законодательством подвергаются регулированию со стороны и других отраслей права.
С точки зрения валютного законодательства применение условий "франко завод/EXW" также является допустимым, если только выполняется предусмотренная подп. 1 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" обязанность российской стороны получить в предусмотренные соответствующим договором сроки на свои счета выручку за переданные иностранному контрагенту товары.
Буквальное прочтение Правил "Инкотермс-2000" показывает также, что затаможивание экспортируемого товара и уплата таможенных платежей и сборов ложатся на иностранного контрагента. Но, как следует из ст. 12 ТК ТС, таможенные формальности может выполнять только юридическое лицо государства - члена таможенного союза. Следовательно, иностранный покупатель товара должен иметь отдельный договор с таможенным представителем, без чего разрешение на вывоз товара получено не будет. Разумеется, можно прямо указать во внешнеторговом контракте, что таможенное оформление входит в обязанности поставщика, так как Правила "Инкотермс" являются обычаем делового оборота и участники внешнеэкономической деятельности вправе приспосабливать их для собственных нужд.
Однако следует учитывать, что участники ВЭД подлежат налоговому контролю и в описываемом случае велика вероятность, что налоговые органы не признают вышеперечисленные расходы в качестве обоснованных, так как они связаны с не принадлежащим поставщику товаром.
Определенные сложности могут возникнуть и в случае, если переданный товар не вывозится покупателем сразу, а остается на ответственном хранении на складе у продавца. Так, обложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Одновременно п. 9 ст. 165 НК РФ устанавливает, что для подтверждения правомерности применения указанной ставки НДС налогоплательщик обязан представить в налоговые органы соответствующие документы, включая и таможенную декларацию. Таким образом, если товар передан покупателю и право собственности на него перешло к последнему, а фактического помещения товара под таможенный режим экспорта не было и товар хранится на складе российского поставщика, указанные в ст. 164 НК РФ условия не будут выполнены.
В соответствии с положениями ст. 168 НК РФ продавец обязан будет исчислить НДС по внутренним ставкам, составить и выставить счета-фактуры не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки, то есть передачи товара в собственность покупателя всей партии, за исключением того товара, таможенное оформление которого началось в течение этих 5 дней. Разумеется, составление счетов-фактур и обложение НДС по внутренним ставкам не отрицает права применить ставку 0 процентов в случае фактического вывоза товара за рубеж.
Итак, внешнеторговые операции, предусматривающие применение условий "Инкотермс" "франко завод/EXW" и по которым не предполагается вывоз товара за пределы таможенной территории России непосредственно после передачи товара иностранному партнеру, являются высокорисковыми с точки зрения их регулирования российским законодательством.