Таможенные платежи и ограничения при перемещении товаров физическими лицами

 

Общие условия применения таможенных платежей и иных инструментов регулирования

 


Установленный в соответствии с главой 23 ТК РФ порядок перемещения через таможенную границу физическими лицами товаров для личного пользования предполагает возможность:

- предоставления полного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов;

- применения единых ставок таможенных пошлин, налогов;

- взимания таможенных платежей в виде совокупного таможенного платежа (применение общего порядка и условий тарифного и нетарифного регулирования, таможенного оформления и налогообложения, предусмотренные для участников внешнеэкономической деятельности);

- неприменения к товарам запретов и ограничений экономического характера;

- освобождения от обязательного подтверждения соответствия товаров;

- использования упрощенного порядка таможенного оформления.


Приведенный перечень демонстрирует достаточно широкий спектр вариантов обременений для перемещения товаров для личного пользования. Выбор того, который будет применен на практике к конкретным товарам, предопределяется не только статусом лица, перемещающего товары, но и стоимостными и количественными параметрами последних, установленными в отношении ввоза данных товаров на таможенную территорию или их вывоза за ее пределы количественными ограничениями, административными требованиями.


Предусмотренная главой 23 ТК РФ специальная таможенная процедура перемещения товаров физическими лицами для личных потребностей направлена на облегчение налоговой нагрузки и административных ограничений при таком перемещении товаров в установленных количественных (стоимостных) ограничениях. Поэтому, по сравнению с общим порядком таможенного обложения и таможенного оформления внешнеторговых операций, данная процедура в известных пределах может рассматриваться как более льготная, предоставляющая ее бенефициарам достаточно значимые преимущества.


Вместе с тем надо иметь в виду, что предоставляемые физическим лицам упрощения и преимущества при ввозе (вывозе) товаров, с одной стороны, рассматриваются как право, т.е. данные права не могут быть в обязательном порядке вменены, навязаны. В принципе, физическое лицо может оформлять товары с соблюдением общего порядка таможенно-тарифного и нетарифного регулирования, декларируя их путем подачи таможенной декларации, производя таможенное оформление товаров в общеустановленном порядке.


С другой стороны, предоставленное право на льготы при перемещении (которые могут выражаться, как указано выше, и в уменьшении налогового бремени, и сокращении административных процедур) может быть реализовано только при соблюдении установленных требований: целевого предназначения товаров (перемещаемые товары должны быть предназначены для личных целей), выполнение стоимостных и количественных ограничений, прочих условий.


В настоящей главе рассматриваются вопросы регулирования перемещения товаров физическими лицами для личного пользования при обычных условиях, т.е. когда не применяются специальные правила, действующие, например, в отношении временного ввоза (вывоза) данных товаров, перемещения их отдельных категорий и т.п. Некоторые из таких правил, имеющих важное значение, прежде всего исходя из их востребованности и объема правового материала, будут затронуты в соответствующих тематических главах.



 

Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов

 


В соответствии со ст. 282 ТК РФ и Положением о применении единых ставок полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется при одновременном выполнении следующих требований:

- стоимость этих товаров не превышает 65 тысяч рублей;

- общий вес данных товаров не превышает 35 килограммов;

- такие товары ввозятся физическими лицами в сопровождаемом и несопровождаемом багаже.


Данные требования применяются в обычном порядке, т.е. в случаях, когда перемещаемые товары не относятся к отдельным видам предметов, ввоз (вывоз) которых регулируется специальными нормами. Например, при ввозе на российскую таможенную территорию и вывозе с этой территории физическими лицами транспортных средств без уплаты таможенных пошлин, налогов допускается перемещение через таможенную границу топлива для этих транспортных средств, находящегося в баках, предусмотренных их конструкцией. В соответствии со ст. 319 ТК РФ с товаров, пересылаемых в адрес физических лиц (без пересечения ими границы), таможенные пошлины, налоги могут не уплачиваться в случае, если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых в течение одной недели в адрес одного получателя, составляет не более 5 000 руб. Данная льгота применяется вне рамок рассматриваемой процедуры, установленной главой 23 ТК РФ. Некоторые из таких изъятий из общего порядка уплаты таможенных платежей будут затронуты в отдельных главах, посвященных рассмотрению перемещения отдельных видов товаров (при использовании способов их доставки).


В отношении некоторых товаров установлены дополнительные количественные ограничения на беспошлинный ввоз на таможенную территорию России. В данном случае речь идет о подакцизных товарах (включая алкогольные напитки). Такие товары физлица вправе ввозить на территорию РФ и получать пересылаемые в МПО без уплаты таможенных пошлин в ограниченном количестве. Данные ограничения установлены в приложении к Положению о применении единых ставок. Так, ввозимые физическими лицами алкогольные напитки без уплаты таможенных платежей могут быть в количестве, не превышающем двух литров.


Товары, ввезенные на таможенную территорию РФ с освобождением от уплаты таможенных пошлин считаются для таможенных целей в качестве товаров для свободного обращения. Другими словами, они могут использоваться на российской территории без каких-либо ограничений, налагаемых таможенным законодательством, в том числе в отношении права передавать их другим лицам.



 

Единые ставки таможенных пошлин, налогов


 

 


Предусмотренные главой 23 ТК РФ единые ставки таможенных пошлин, налогов определяются Правительством РФ исходя из среднего размера ставок таможенных пошлин. Порядок применения таких ставок также определяется Правительством РФ.


Единые ставки таможенных пошлин, налогов применяются с учетом следующего:

- данными ставками облагаются ввозимые физлицами в сопровождаемом и несопровождаемом багаже на таможенную территорию РФ товары (кроме транспортных средств), если их стоимость превышает 65 тысяч рублей, но составляет менее 650 000 руб. и (или) их общий вес превышает 35 кг., но составляет не более 200 кг.;

- единая ставка установлена в размере 30 % таможенной стоимости перемещаемых товаров, но не менее 4 евро за 1 кг.;

- данная единая ставка применяется в отношении превышения указанных минимальных стоимостных и количественных ограничений, т.е. ставка в размере 30 % таможенной стоимости, но не менее 4 евро за 1 кг. применяется в части разницы между предельным значением стоимости и (или) веса (соответственно 650 000 руб. и (или) 200 кг.) и величиной стоимостного (количественного) "необлагаемого минимума" (соответственно 65 000 руб. и (или) 35 кг.). В части, превышающей предельные лимиты стоимости и (или) веса (соответственно 650 000 руб. и (или) 200 кг.), используются ставки таможенных пошлин и налогов, установленные в общем порядке для участников ВЭД;

- количественные ограничения по весу не применяются в случае ввоза постоянно проживающими в РФ физлицами, срок временного пребывания которых в за рубежом более 6 месяцев, товаров (кроме транспортных средств), общая стоимость которых > 65 000 руб., но составляет не более 650 000 руб. В части такого превышения без учета веса указанных товаров применяется единая ставка в размере 30 % таможенной стоимости данных товаров;

- в отношении ввозимых физлицами на таможенную территорию РФ транспортных средств применяется единая ставка таможенных пошлин 30 % таможенной стоимости указанных транспортных средств, если их стоимость превышает 65 000 руб. и если такое транспортное средство не включено в список транспортных средств, в отношении которых согласно п. 6.1 и п. 11 Положения о применении единых ставок установлены иные размеры единых ставок таможенных пошлин и налогов. Более подробно порядок перемещения физическими лицами для личного пользования транспортных средств будет рассмотрен ниже.


Товары, ввезенные на таможенную территорию РФ с уплатой единых ставок таможенных пошлин, налогов, также учитываются для таможенных целей в качестве выпущенных для свободного обращения или вывезенных в таможенном режиме экспорта.



 

Применения таможенных пошлин, налогов в общем порядке. Ввоз комплектов (неделимых) товаров. Сборы за таможенное оформление

 


Ставки таможенных пошлин и налогов, определенные общим порядком, установленные для участников ВЭД, применяются в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ физлицами для личного пользования, если:

- такие товары перемещаются в сопровождаемом и несопровождаемом багаже и превышают установленные лимиты стоимости (650 тысяч рублей) и (или) веса (200 килограммов). Указанные ставки таможенных пошлин, налогов применяются в части, превышающей данные лимиты, и применяются в части, превышающей их пределы.

- данные товары пересылаются в адрес физических лиц, не следующих через таможенную границу РФ, и в отношении их не предусмотрены иные правила обложения (подпункт "г" п. 6 Положения о применении единых ставок). Например, специальные нормы применяются в отношении международных почтовых отправлений. Также установлен "необлагаемый" лимит стоимости товаров, пересылаемых в иных отправлениях;

- физическое лицо более одного раза в месяц пересекает таможенную границу РФ.


Кроме того, совокупным таможенным платежом, представляющим из себя сумму таможенной пошлины, НДС и акциза, облагаются ввозимые физическими лицами алкогольные напитки в пределах 5-кратного превышения установленного предельного ограничения, в рамках которого они могут ввозиться без уплаты пошлин и налогов. Другими словами, такие напитки до 2 литров ввозятся без уплаты таможенных платежей, от 2 до 8 - с уплатой совокупного таможенного платежа. Если же они ввозятся в количестве, более 10 литров, то в отношении превышения применяется общий порядок и условия тарифного и нетарифного регулирования для участников ВЭД.


В случае ввоза на таможенную территорию одного товара или одного комплекта товаров, являющегося неделимой вещью, взимание таможенных пошлин осуществляется согласно пунктов 4, 5, 6 Положения о применении единых ставок. Порядок уплаты таможенных платежей при ввозе таких товаров дополнительно разъяснен в письме ГТК России от 6 мая 2004 г. N 01-06/16519, в котором, в частности, отмечается:

- часть товара стоимостью до 65 000 руб. и весом до 50 кг. включительно не подлежит обложению таможенными пошлинами;

- часть товара стоимостью > 65 000 руб. < 650 000 руб . и (или) весом > 50 кг. <= 200 кг. включительно подлежит обложению таможенными пошлинами исходя из размера единой ставки равной 30 % таможенной стоимости, но не менее 4 евро за 1 кг. его веса;

- часть товара стоимостью > 650 000 руб. и(или) весом > 200 кг. облагается совокупным таможенным платежом. Кроме того, если стоимость товара не превышает 65 0000 руб., а вес составляет менее 200 кг., совокупный таможенный платеж исчисляется от части общей стоимости, которая так относится к общей стоимости товара, как часть веса, превышающая 200 кг., относится к общему весу товара.



 

Коротко о таможенных сборах за таможенное оформление

 


В соответствии со ст. 357.10 ТК РФ ставки таких сборов устанавливаются Правительством РФ. Пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863 установлено, что при таможенном оформлении товаров не используемых в коммерческой деятельности, перемещаемых физлицами через таможенную границу РФ кроме автомобилей легковых с кодом 8702 и 8703 ТН ВЭД РФ, таможенные сборы уплачиваются в размере 250 руб.


Вместе с тем, согласно положениям ТК РФ (подпункт 10 п. 1 ст. 357.9 ТК РФ), при таможенном оформлении товаров, не облагаемых таможенными пошлинами, таможенные сборы за таможенное оформление не уплачиваются.


Таможенные сборы за таможенное оформление должны быть уплачены при декларировании товаров (ст. 357.7 ТК РФ) до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации (ст. 357.6 ТК РФ). Уплата таможенных сборов осуществляется в соответствии с правилами установленными ТК РФ.



 

Таможенная стоимость товаров, перемещаемых физическими лицами

 


В рамках регулирования перемещения физическими лицами товаров для личного пользования важное значение занимает категория "таможенная стоимость товаров". В частности, определение такой стоимости необходимо для расчета таможенных платежей, исчисляемых по адвалорным ставкам, т.е. в процентах от стоимости товара. Определение таможенной стоимости ввозимых товаров также требуется и для контроля ценовых лимитов, в пределах которых предусмотрены льготы (полное освобождение от уплаты таможенных платежей).


Общий порядок определения таможенной стоимости установлен в ст. 323 ТК РФ. Более детально система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров определена в Законе РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе". Эта система определения таможенной стоимости, ориентированная, в первую очередь, на внешнеторговый оборот, предполагает для своего эффективного применения ведение документарного учета и отчетности участниками внешнеторговой деятельности, проведение проверок таких документов таможенными органами. Поэтому в отношении товаров, ввозимых физическими лицами для личного пользования, применяются специальные правила определения таможенной стоимости таких товаров. Данные правила, установленные ст. 288 ТК РФ и в Положении о применении единых ставок, состоят в следующем.


Во-первых, в случае перемещения товаров, физическое лицо заявляет таможенную стоимость в процессе их декларирования.


Во-вторых, с целью подтверждения заявленной при декларировании стоимости могут предъявляться чеки либо другие документы, служащие подтверждением покупки этих товаров и их стоимость. Если такие документы отсутствуют, таможенный орган вправе самостоятельно определить их таможенную стоимость исходя из данных каталогов зарубежных продавцов аналогичных товаров, с учетом корректировок стоимости исходя из качества товаров и иных характеристик.


Если физическое лицо выражает несогласие в отношении определенной таможенной органом стоимости, оно вправе обжаловать такое решение в порядке, определенном главой 7 ТК РФ. Если по результатам обжалования выясниться, что таможенная стоимость была определена таможенным органом ошибочно, что повлекло за собой излишне уплаченные суммы таможенных пошлин, то такая сумма подлежит возврату в порядке, установленном гл.33 ТК РФ.


В-третьих, при ввозе товаров физическими лицами на российскую таможенную территорию в таможенную стоимость не включаются расходы связанные с доставкой товаров до места их прибытия на таможенную территорию РФ. В соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 11 ТК РФ.


Данное правило о невключении в таможенную стоимость расходов по доставке подлежит применению и в случае доставки (пересылки) товаров, в адрес лица, не следовавшего через таможенную границу РФ (например, на основании доверенности другим лицом либо пересылке по заказу в рамках торговли по каталогам и образцам), при следующих условиях:

- такие товары предназначены для личного пользования данного физического лица;

- таможенное оформление производится самим физическим лицом (его представителем), а не самостоятельно организацией-перевозчиком (поставщиком, экспедитором и т.п.). В настоящее время достаточно распространена практика оказания услуг по организации торговли по каталогам и образцам. В рамках исполнения заказов и доставки организациями (перевозчиками) заказанных товаров физическим лицам таможенное оформление таких товаров может производиться самими организациями - перевозчиками от собственного имени при условии соблюдения установленного порядка и условий тарифного и нетарифного регулирования, предусмотренных для коммерческих участников внешнеэкономической деятельности. В последнем случае (т.е. при таможенном оформлении товаров "на перевозчика") в таможенную стоимость включаются расходы по доставке товара до авиапорта, либо другого места ввоза товара на российскую таможенную территорию (ст. 19 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе").


В четвертых, специальные правила установлены в отношении определения стоимости автомобилей. Данный вопрос будет рассматриваться в разделе, посвященном перемещению транспортных средств.



 

Порядок уплаты таможенных платежей


 

 


Как уже отмечалось выше, физические лица освобождаются от уплаты таможенных платежей в отношении перемещаемых ими через таможенную границу товаров для личного пользования при условии, что последние перемещаются в установленных стоимостных и (или) количественных пределах лимитах и не отнесены к тем, в отношении которых льготы не предоставляются.


В случае возникновения обязанности по уплате таможенных платежей в отношении товаров (транспортных средств), перемещаемых физическими лицами для личного пользования:

- таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в виде совокупного таможенного платежа (общая сумма пошлин и налогов без разбивки на составляющие) либо по единым ставкам таможенных пошлин, налогов (статья 282 ТК РФ);

- в случае декларирования в письменной форме, таможенные пошлины и налоги уплачиваются на основании таможенного приходного ордера. Один экземпляр такого ордера вручается лицу, уплатившему таможенные платежи. На товары, перемещаемые в МПО, уплата таможенных платежей производится на основании бланка почтового перевода денежных средств, который составляется сотрудником таможенного органа, находящегося в месте международного почтового обмена (ст. 331 ТК РФ).


В соответствии со ст. 325 ТК РФ с целью исчисления таможенных пошлин для товаров, ввозимых физическими лицами, применяются ставки, утвержденные на день принятия декларации.


Учитывая установленные правила декларирования товаров физическими лицами, таможенные платежи в отношении таких товаров (если возникает обязанность по их уплате) должны быть уплачены:

- непосредственно при следовании через границу РФ (ручная кладь, а так же сопровождаемый багаж) либо

- не позже 15 дней с момента предъявления таких товаров на таможенной территории РФ либо, если декларирование проводится не в месте прибытия товаров то с момента завершения режима внутреннего таможенного транзита (например, в отношении товаров, перемещаемых в несопровождаемом багаже). Данные сроки также применяются и при уплате таможенных платежей в отношении ввозимых физическими лицами легковых автомобилей: не более 15 дней с момента предъявления таких товаров на таможенной территории РФ либо если декларирование проводится не в месте прибытия товаров то с момента завершения режима внутреннего таможенного транзита.


Таможенные пошлины и налоги могут уплачиваться физическими лицами наличными денежными средствами в кассу или безналичным способом на счет таможенного органа, открытый для этих целей (почтовым переводом за товары, перемещаемые в международных почтовых отправлениях), в том числе с применением микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт). Уплата таможенных пошлин на товары перемещаемые в сопровождаемом багаже производится на основании таможенного приходного ордера.


Таможенные пошлины, налоги могут уплачиваться по выбору физического лица как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой устанавливается Центральным банком РФ. Для целей уплаты таможенных пошлин пересчет рублей в иностранную валюту производится по курсу действующему на день принятия таможенной декларации, если обязанность уплаты таможенных пошлин не связана с подачей декларации, то пересчет производится на день фактической уплаты.


Уплата таможенных платежей является условием выпуска товаров (подпункт 1 п. 1 ст. 149 ТК РФ). Вместе с тем физическое лицо не обязано представлять платежные документы, подтверждающие оплату таможенных платежей, при подаче таможенной декларации (п. 2 ст. 149 ТК РФ). Соответственно, в таком случае таможенный орган не имеет право отказать в приеме декларации, но не даст разрешения на выпуск товара.



 

Запреты, ограничения экономического характера, административные формальности


 

 


Существующая специальная процедура перемещения через границу РФ физлицами товаров для личного пользования предполагает неприменение к товарам запретов и ограничений экономического характера и обязанности по подтверждению соответствия этих товаров (п. 3 ст. 281 ТК РФ).


В этой части порядок перемещения товаров физическими лицами для личного пользования также достаточно сильно отличается от правил ввоза на таможенную территорию России и вывоза за ее пределы товаров участниками внешнеэкономической деятельности. Вместе с тем такой порядок также предусматривает определенные ограничения на перемещение товаров. Прежде всего, физические лица не имеют право перемещать через таможенную границу товары, ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации которых запрещен, например, по соображениям обеспечения публичного порядка, защиты окружающей среды и иным подобным основаниям общего характера.


В соответствии с Положением о применении единых ставок (п. 9) физические лица вправе ввозить на территорию РФ и получать в МПО подакцизные товары (включая алкогольные напитки) не уплачивая таможенные пошлины и налоги в ограниченном количестве. Данные ограничения установлены в приложении к указанному Положению.


На основании нормы ТК РФ к товарам, перемещаемым физическими лицами для личного пользования, не применяются, как уже отмечалось, правила о предъявлении сертификатов соответствия в отношении товаров, которые подлежат обязательной сертификации согласно требованиям Федерального закона "О техническом регулировании" и которые в соответствии с ТК РФ выпускаются на территорию Российской Федерации при условии представления при проведении таможенного оформления в таможенные органы сертификатов соответствия. Однако стоит иметь в виду, что данное правило касается только сертификации товаров и не имеет абсолютно универсального характера в плане освобождения от любых формальностей, связанных с подтверждением соответствия перемещаемых товаров установленным нормативным требованиям.


Таможенное оформление товаров для личного пользования, перемещаемых через границу РФ физлицами для личного пользования (кроме товаров с обязательным подтверждением соответствия), возможно только при осуществлении процедур ветеринарного, фитосанитарного, экологического и других видов контроля.


Запрещается таможенное оформление б/у грузовых автомобилей и автобусов, имеющих дизельный двигатель, без документального подтверждения их соответствия технич-м требованиям с содержанием вредных веществ в выхлопных газах: оксидов углерода - <= 4,9 г/кВт.ч, углеводородов - <= 1,23 г/кВт.ч, оксидов азота - <= 9 г/кВт.ч.


Но поскольку на товары и транспортных средства, перемещаемые физическими лицами, меры экономической политики не применяются, то обязанности по подтверждению соответствия технич-м требованиям по содержанию вредных веществ таких транспортных средств для личного пользования не требуется.


При ввозе на территорию России товаров физическими лицами для личного пользования, также не требуется представления документа, подтверждающего страну происхождения товаров (подпункт 3 п. 2 ст. 37 ТК РФ).


 

Условия вывоза товаров физическими лицами за пределы таможенной территории России

 


В большинстве своем установленные рассматриваемой главой 23 ТК РФ правила перемещения товаров физическими лицами ориентированы, как уже отмечалось выше, на операции по их ввозу на таможенную территорию России.


В соответствии со п. 7 ст. 282 освобождение от уплаты (а так же возврат налогов либо их возмещение) в отношении товаров, вывозимых физическими лицами за пределы российской таможенной территории, производятся в порядке, установленном налоговым законодательством. Стоит отметить, что, товары, предназначенные для личного пользования, вывозимые физлицами из России, таможенными пошлинами и налогами не облагаются. В ответе на один из частных вопросов говорится, что товары, на которые в соответствии с Приказом ГТК России от 6 августа 2003 г. N 865 установлены вывозные таможенные пошлины, не могут быть отнесены к товарам, предназначенным для личных и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд. В этой связи в случае вывоза физическим лицом товаров, на которые установлены вывозные таможенные пошлины, начисление и уплата таможенных платежей должны производиться не в порядке, установленном в соответствии с главой 23 ТК РФ для товаров, предназначенных для личного пользования, а в порядке, предусмотренном для участников ВЭД.


Кроме того, согласно п. 8 ст. 282 ТК РФ льготные положения, предусмотренные данной статьей (освобождение от уплаты таможенных платежей, упрощенный порядок оформления и т.д.), не распространяются на товары, которые временно ввозятся либо вывозятся физическими лицами.

Таможенные услуги

Участнику ВЭД

Таможенному брокеру